知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

今天整理的初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第二部分第二章第三節(jié)（采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 ）的知識(shí)點(diǎn)，已經(jīng)開(kāi)始了2020年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

三、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

　?。?）證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

　?。?）證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。

　?。?）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　（4）證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。

　　（5）證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。

　?。?）證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。

　?。?）證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性

　　四、固定資產(chǎn)審計(jì)方法

　　（一）運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無(wú)已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)等問(wèn)題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

　　3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無(wú)混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

　　4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常。

　　（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　1.對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查（料、工、費(fèi)）。

　　3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允的情況。

　　4.對(duì)于租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬。

　　5.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　　6.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，審計(jì)人員應(yīng)該注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　（三）固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性---監(jiān)盤

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過(guò)監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納所得稅及留存收益數(shù)額。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

5.租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)的價(jià)值（略）

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）

　（四）固定資產(chǎn)折舊的審查

　　1.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查

　?。?）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；

　?。?）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；

　　（3）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；

　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；

　　（5）將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時(shí)需作出調(diào)整。

2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

　　審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.審查計(jì)提折舊的范圍

　　計(jì)提：是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行。新增（后）、減少（前）、一直在用的、停用的。

　　不提：已提足折舊繼續(xù)使用的，按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等不計(jì)提折舊。

　　4.審查折舊額的計(jì)算

　　（1）不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下

　　審查時(shí)，注意：

　　固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無(wú)將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊；折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。

　　（2）對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計(jì)算的正確性。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查要點(diǎn)：

　　（1）確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及比例的適當(dāng)性和計(jì)提額是否充分。

　　（2）確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)完整記錄情況。

　　（3）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性。

　?。?）結(jié)合累計(jì)折舊賬戶，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額。

　?。?）審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。

　　【總結(jié)】

　　第一節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)概述 

　　1.掌握采購(gòu)與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制 

　　2.熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程 

　　3.熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 

　　第二節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 

　　掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法 

　　第三節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 

　　1.掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法

　　2.掌握固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法

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