知識點：中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》長期股權(quán)投資（第五節(jié)）

小編為大家總結(jié)的是2019年中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第二章第五節(jié)（長期股權(quán)投資）的知識點，還未開始2020年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第06講　長期股權(quán)投資的取得

第五節(jié)　長期股權(quán)投資

　　知識點：長期股權(quán)投資概述

　　1.含義

　　通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。

　　2.類別

知識點：長期股權(quán)投資的取得

　?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

　?。?）該合并不完全是自愿進行和完成的，不屬于交易行為，是參與合并各方資產(chǎn)負債的重新組合，投資方可以按照被投資方的賬面價值進行初始計量，合并不產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負債。

　　2.賬務(wù)處理——基于最終控制方的角度

　?。?）長期股權(quán)投資入賬價值（長期股權(quán)投資——成本）

　?。胶喜⑷毡缓喜⒎剿姓邫?quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值×持股比例

　　（2）由于合并不產(chǎn)生損益，投出資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額應(yīng)計入資本公積——資本溢價（股本溢價）。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

長期股權(quán)投資入賬價值＞投出資產(chǎn)價值 ——資本公積貸差	借：長期股權(quán)投資——成本 　　應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　貸：銀行存款、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)（賬面價值） 　　　　資本公積——資本溢價（倒擠）
長期股權(quán)投資入賬價值＜投出資產(chǎn)價值 ——資本公積借差	借：長期股權(quán)投資——成本 　　應(yīng)收股利 　　資本公積——資本溢價 （順序1） 　　盈余公積 （順序2） 　　利潤分配——未分配利潤 （順序3） 　　貸：銀行存款、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)（賬面價值）

（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，屬于前期的評估費用，無論合并是否發(fā)生都要支付，因此計入當(dāng)期損益（管理費用）。

?。ǘ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　（1）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

　?。?）該合并是合并各方自愿進行的公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量，合并可能產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負債。

　　2.購買日的賬務(wù)處理

　　借：長期股權(quán)投資——成本（合并成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　資產(chǎn)處置損益等（倒擠）

　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債（支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值）

　　　　　　資產(chǎn)處置損益等（倒擠）

　　【提示】

　　為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（屬于前期的評估費用，無論合并是否發(fā)生都要支付）計入當(dāng)期損益（管理費用）。

　　——與“同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資”相同。

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　應(yīng)當(dāng)按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等相關(guān)交易費用，不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

取得方式	初始投資成本
支付現(xiàn)金	實際支付的購買價款，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出
發(fā)行權(quán)益性證券	發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值
債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式	按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定

第07講　長期股權(quán)投資損益的確認

　　知識點：長期股權(quán)投資損益的確認

　?。ㄒ唬┏杀痉?

　　1.適用范圍

　　對子公司的投資（企業(yè)合并取得），并在資產(chǎn)負債表日編制合并財務(wù)報表。

　　2.相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理

　?。?）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本?！跏纪顿Y成本一經(jīng)確定一般不需調(diào)整，除非追加或收回投資。

　?。?）被投資方實現(xiàn)利潤：不做賬務(wù)處理，僅作備查登記。

　?。?）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?。?）實際收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　?。?）被投資方分配股票股利（成本法與權(quán)益法下均只做備查登記）：只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不做賬務(wù)處理。

　?。?）被投資方發(fā)生與凈損益無關(guān)的所有者權(quán)益變動——不予考慮

（二）權(quán)益法

　　1.適用范圍

　　對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（非企業(yè)合并取得），不編制合并財務(wù)報表。

　　2.核算原理

　　長期股權(quán)投資賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，即：被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值增減變動時，投資單位的“長期股權(quán)投資”的賬面價值也要隨之增減變動，以便與其享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額保持對應(yīng)關(guān)系。

　　3.科目設(shè)置

　?。?）成本——被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　?。?）損益調(diào)整——被投資企業(yè)留存收益增減變動的份額

　　（3）其他綜合收益——被投資企業(yè)其他綜合收益增減變動的份額

　?。?）其他權(quán)益變動——被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的份額

　　4.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整——以“初始投資成本”和“投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”較大者為準(zhǔn)

　　其中：可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝可辨認資產(chǎn)的公允價值－負債及或有負債公允價值

　?。?）初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額——不調(diào)整初始投資成本，在投資期間也不攤銷。

　?。?）初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額——按其差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入（視同接受捐贈）。

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

5.權(quán)益法下投資損益的確認

　?。?）投資收益的確認

　　被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利（虧損做相反分錄）：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方凈利潤×持股比例）

　　　　貸：投資收益

　　（2）調(diào)整以可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值為基礎(chǔ)計算利潤的差異

　?、贆?quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）應(yīng)以其投資時各項可辨認資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品）等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

②如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)公允價值的原因。

　　（3）抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　?、傥磳崿F(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間相互出售資產(chǎn)，未對外部獨立第三方出售或未被消耗之前，形成未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。內(nèi)部交易按照與投資方向的一致性，可分為：

順流交易	與投資方向一致，投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)
逆流交易	與投資方向相反，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)

　未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資收益時應(yīng)予抵銷?！獜耐顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的整體角度來看，內(nèi)部交易的資產(chǎn)未對第三方出售或未被消耗之前，只是在內(nèi)部進行了轉(zhuǎn)移，沒有實現(xiàn)真正的收益。

　　②投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。

　?、弁顿Y企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認。

（4）投資損失的確認

　?、俅_認應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的虧損，按照以下順序進行處理：

　　順序1：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；

　　順序2：沖減對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值（如長期性的應(yīng)收項目）；

　　順序3：按照投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。　　

【分錄總結(jié)】

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）

　　　　　　長期應(yīng)收款（投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，以其賬面價值為沖抵上限）

　　　　　　預(yù)計負債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計入預(yù)計負債）

　　如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

②投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損（或其他綜合收益減少凈額），將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利（或其他綜合收益增加凈額）時，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即：

　　依次減記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值；

　　同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計負債的賬面價值。

　　【分錄總結(jié)】

　　上年計入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進行

　　借：預(yù)計負債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負債）

　　　　長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）

　　　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）

　　　　貸：投資收益

　6.權(quán)益法下被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整——視為投資的收回，沖減長期股權(quán)投資

　　借：應(yīng)收股利（宣告分派的股利×持股比例）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　7.權(quán)益法下被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益變動的調(diào)整

　　（1）被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生增減變動

　　借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　?。ɑ蛳喾捶咒洠?

　　（2）被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他增減變動

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。ɑ蛳喾捶咒洠?

　　【提示】

　　不影響被投資方所有者權(quán)益的變動的事項，如被投資方提取盈余公積、宣告分派股票股利等，投資方不需要做分錄。

第08講　長期股權(quán)投資的減值和處置

　　知識點：長期股權(quán)投資的減值

　　1.可收回金額：“公允價值－處置費用”與“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者。

　　2.長期股權(quán)投資的減值——可收回金額低于賬面價值的部分

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】

　　長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　知識點：長期股權(quán)投資的處置

　　1.長期股權(quán)投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　投資收益（倒擠）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動

　　　　　　應(yīng)收股利

　　　　　　投資收益（倒擠）

　　2.權(quán)益法下，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入其他綜合收益或資本公積（其他資本公積）的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積—其他資本公積

　　　　貸：投資收益（或反之）

本章小結(jié)

　　一、固定資產(chǎn)

　　1.固定資產(chǎn)的特征和分類

　　2.固定資產(chǎn)的取得

　　3.固定資產(chǎn)折舊的范圍和計算方法

　　4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　5.固定資產(chǎn)的減值

　　6.固定資產(chǎn)的處置

　　7.固定資產(chǎn)的清查

　　二、無形資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)的特征和分類

　　2.無形資產(chǎn)的取得

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷

　　4.無形資產(chǎn)的減值

　　5.無形資產(chǎn)的處置

　　三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　取得、收益、期末計價

　　四、債權(quán)投資

　　1.債權(quán)投資的取得和收益

　　2.債權(quán)投資的到期

　　3.債權(quán)投資的減值

　　五、長期股權(quán)投資

　　1.長期股權(quán)投資核算的成本法

　　2.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　3.長期股權(quán)投資的減值

　　4.長期股權(quán)投資的處置

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