知識點:中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》財政收入和支出(第二節(jié))

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第02講　財政收入的類別與形式、規(guī)模和影響因素

第二節(jié)　財政收入和支出

知識點：財政收入的類別與形式

（一）財政收入的分類

1.以財政收入的形式為標準分類（按財政收入項目分類）

2.以財政收入的征收權(quán)力為標準分類

（二）稅收的分類及運用

1.稅收及其分類

稅收作為一種政策工具，具有強制性、無償性和固定性的形式特征，這三個特征使稅收調(diào)節(jié)具有權(quán)威性。

（1）按征稅對象分類——流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅

（2）按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁分類——直接稅和間接稅

（3）按計稅標準分類——從價稅和從量稅

（4）按稅收管理和使用權(quán)限分類——中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

2.稅收的調(diào)節(jié)作用與效應(yīng)

（1）宏觀稅率：總稅額占國民收入的比重，用于衡量財力集中與分散程度

①宏觀稅率高意味著政府集中掌握財力的能力強，反之則低；

②政府提高宏觀稅率（緊縮性財政政策），更多收入由民間流向政府，民間部門需求下降、產(chǎn)出減少，使經(jīng)濟收縮；反之使經(jīng)濟擴張。

（2）稅負分配

①由政府部門進行：通過稅種選擇和制定不同的稅率來實現(xiàn)；

②通過市場活動進行：通過稅負轉(zhuǎn)嫁的形式體現(xiàn)，結(jié)果使納稅人名義稅負與實際稅負不相同，即在政府初次分配的基礎(chǔ)上，通過市場機制的作用而進行的稅負再分配。

（3）稅收優(yōu)惠與處罰——為了某些特殊需要而實行的鼓勵性或處罰性措施，如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等，罰款、征收滯納金等。

3.稅收原則

（1）效率原則

（2）公平原則

（3）穩(wěn)定原則

（4）財政原則

4.稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（1）稅收轉(zhuǎn)嫁：稅法規(guī)定的納稅人將自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。

（2）稅收歸宿：稅收轉(zhuǎn)嫁的終點，即稅收的實際負擔(dān)者。

①稅收的法定歸宿說明誰在法律上負責(zé)納稅；

②稅收的經(jīng)濟歸宿說明到底誰真正負擔(dān)了稅收，反映由征稅引起的私人真實收入的變化。

（三）債務(wù)收入的分類及運用

1.債務(wù)收入及其特征

（1）具有財政與信用的雙重屬性；

（2）以政府信譽和國家資產(chǎn)作擔(dān)保，具有較高的信譽；

（3）靈活性——發(fā)行規(guī)模和范圍、償還期限和形式都可以靈活調(diào)劑；

（4）有償性——政府與債券持有人之間是債務(wù)與債權(quán)關(guān)系。

2.會計學(xué)視角的政府債務(wù)（公共風(fēng)險視角下的政府顯性直接債務(wù)）分類

3.公債的作用

（1）彌補財政赤字（最初功能）

（2）調(diào)節(jié)貨幣供求、協(xié)調(diào)財政與金融關(guān)系——國債的市場操作是溝通財政政策與貨幣政策的主要載體

①淡化財政赤字的通貨膨脹后果；

②增強中央銀行靈活調(diào)度貨幣供應(yīng)的能力。

（3）調(diào)節(jié)民間部門的投資或消費——擠出效應(yīng)

政府出售債券相當(dāng)于收回流通中的部分資金。由于公債信用風(fēng)險很低并且利息不征稅，使投資者偏好于投資公債。在貨幣供給不變的前提下，發(fā)行公債會在一定程度上使民間部門的投資或消費資金減少，從而對民間部門的投資或消費起調(diào)節(jié)作用。

4.債務(wù)償還與債務(wù)風(fēng)險

（1）政府償債能力是指政府在一定時期內(nèi)可以用于償付公債本息的財力。

①負債率＝年末債務(wù)余額/當(dāng)年GDP

②債務(wù)依存度＝當(dāng)年債務(wù)發(fā)行額/（當(dāng)年財政支出＋當(dāng)年債務(wù)還本付息額）

③償債率＝年度還本付息額/當(dāng)年可支配財力

④赤字率＝當(dāng)年赤字額/當(dāng)年GDP

（2）政府債務(wù)風(fēng)險就是指政府債務(wù)與其資產(chǎn)在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上不匹配，使得政府債務(wù)的可持續(xù)性和經(jīng)濟社會發(fā)展受到損害的一種可能性。

（四）非稅收入的分類及運用

1.行政事業(yè)性收費；

2.政府性基金；

3.國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；

4.國有資本經(jīng)營收入；

5.行政處罰、刑事處罰的罰沒收入；

6.彩票公益金；

7.以政府名義接受捐贈的收入；

8.應(yīng)當(dāng)納入政府非稅收入管理的其他收入。

知識點：財政收入的規(guī)模和影響因素

（一）財政收入的規(guī)模

1.財政收入的規(guī)模的衡量

（1）某一時期（一個財政年度）財政收入總額（絕對數(shù)額）；

（2）財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重（相對數(shù)額）；

（3）財政收入占國民生產(chǎn)總值（GNP）的比重（相對數(shù)額）。

2.最優(yōu)財政收入規(guī)模：在財政分配實踐中達到“以支定收”與“以收定支”相適合狀態(tài)下的財政收入規(guī)模。

（二）財政收入的影響因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平

2.收入分配政策和分配制度

3.市場價格變動

（三）增加財政收入的措施

1.大力發(fā)展國民經(jīng)濟，增加社會財富。

2.制定合理的分配政策，正確處理好國家、企業(yè)、個人三者之間的關(guān)系，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

第03講　財政支出的分類、財政政策分析

知識點：財政支出的分類

（一）財政支出功能分類

（二）財政支出經(jīng)濟分類（能否直接得到等價的補償）

1.購買性支出——政府為履行職責(zé)而用于購買所需要的商品和勞務(wù)的支出。

（1）購買性支出的內(nèi)容

（2）購買性支出的特點

①政府從事等價交換，體現(xiàn)的是政府的市場性再分配活動；

②政府運用這些商品和服務(wù)，實現(xiàn)國家的職能。

（3）購買性支出對社會再生產(chǎn)和經(jīng)濟活動的影響

①政府直接以商品和服務(wù)的購買者身份出現(xiàn)在市場上，因而對于社會的生產(chǎn)和流通有直接的影響；

②政府的購買性支出間接影響分配；

購買性支出總額增減→給政府提供商品和勞務(wù)的企業(yè)收益增減→企業(yè)擴大或縮小生產(chǎn)規(guī)模，資本的利潤和勞動者的工資會有所升降。

③政府支出具有乘數(shù)作用——政府購買支出變化引致社會投資、就業(yè)和生產(chǎn)規(guī)模的變化，往往數(shù)倍于政府支出變化的規(guī)模。

2.轉(zhuǎn)移性支出——政府將一部分財政資金無償?shù)亍畏矫孓D(zhuǎn)移給企業(yè)、居民和其他受益者并且無法得到等價補償?shù)闹С觥?/p>

（1）轉(zhuǎn)移性支出的內(nèi)容

①社會保障支出；

②財政補貼支出；

③捐贈支出；

④債務(wù)利息支出。

（2）轉(zhuǎn)移性支出的特點

①財政付出了資金，卻無任何直接所得，具有無償性；

②不存在等價交換；

③沒發(fā)生政府消耗經(jīng)濟資源的行為，體現(xiàn)的是政府的非市場性再分配活動。

（3）轉(zhuǎn)移性支出的職能：穩(wěn)定幣值、調(diào)節(jié)收入、促進經(jīng)濟增長。

（4）轉(zhuǎn)移性支出對社會再生產(chǎn)和經(jīng)濟活動的影響

①轉(zhuǎn)移性支出使政府資金轉(zhuǎn)移到領(lǐng)受者手中，對財政資金的分配產(chǎn)生直接影響；

②微觀經(jīng)濟主體獲得轉(zhuǎn)移性支出資金以后的資金去向脫離了政府的限制，因而轉(zhuǎn)移性支出對生產(chǎn)和流通的影響是間接的；

③轉(zhuǎn)移性支出配合累進的所得稅制度，實現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)節(jié)（自動穩(wěn)定器）。

經(jīng)濟過熱與膨脹→個人和企業(yè)收入增加→轉(zhuǎn)移性支出自動下降，達到累進稅率標準的增多，稅負增加→個人和企業(yè)的可支配收入下降→抑制消費需求的上升，防止經(jīng)濟進一步過熱。反之類推。

3.我國財政支出經(jīng)濟分類科目

（1）政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目

（2）部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目

（三）政府收支分類體系（政府收支分類科目）

1.收入經(jīng)濟分類科目：反映政府收入的來源和性質(zhì)

2.支出功能分類科目：反映政府各項職能活動

3.支出經(jīng)濟分類科目：反映各項支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途

知識點：財政支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)

1.財政支出的規(guī)模分析

財政支出的規(guī)模取決于一國政府公共財政活動的范圍，主要受經(jīng)濟、政治、社會三個因素的影響，現(xiàn)實中應(yīng)考慮的因素包括：

（1）滿足政府承擔(dān)經(jīng)濟職能、政治職能和社會職能的需要；

（2）要與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)；

（3）要與本國國情相適應(yīng)。

2.我國財政支出的結(jié)構(gòu)分析

（1）經(jīng)濟建設(shè)的支出：從長期趨勢看其比重逐步下降；

（2）社會文教的支出：占整個財政支出的比重逐步上升；

（3）社會保障支出：逐步提高比重；

（4）用于科技領(lǐng)域的支出：較好發(fā)揮了國家對自主創(chuàng)新的規(guī)劃和引導(dǎo)作用。

3.優(yōu)化我國財政支出結(jié)構(gòu)

（1）向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民傾斜；

（2）向低收入群體和困難群體傾斜；

（3）加強對那些代表社會共同利益和長遠利益的社會公益事業(yè)的支出；

（4）保持對非競爭性和非經(jīng)營性領(lǐng)域的公共投資力度；

（5）為國家的政權(quán)建設(shè)提供財力保障。

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