知識點:中級《審計理論與實務(wù)》審計程序（第二節(jié)）

為幫助大家對中級《審計理論與實務(wù)》的學(xué)習(xí)，小編為大家整理了正保會計網(wǎng)校2020年中級《審計理論與實務(wù)》輔導(dǎo)班老師講解的講義內(nèi)容。

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第一部分第四章第二節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　國家審計的審計計劃階段

第二節(jié)　審計程序

審計程序是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。

一、國家審計的審計程序（重點）

二、內(nèi)部審計的審計程序

三、社會審計的審計程序

一、國家審計的審計程序

國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞） 

審計計劃　　→　審計實施　　→　審計報告 

查誰？　　　　　怎么查？　　　　結(jié)果？ 

（一）審計計劃階段（2020改寫，新增多，變動大） 

1.編制年度審計項目計劃

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。（與內(nèi)部社會審計區(qū)別？） 

審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃： 

第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

第三步：評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。 

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目:（2020年新增，和十二章計劃內(nèi)容相同） 

（1）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況。

（2）政府工作中心。

（3）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要求。

（4）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項。

（5）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項。

（6）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項。

（7）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項。

（8）其他方面的需求。

確定備選審計項目及其優(yōu)先順序: （2020年新增）

（1）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

（2）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等。

（3）審計預(yù)期效果。

（4）審計頻率和覆蓋面。 

（5）項目對審計資源的要求。

下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目: （2020年新增）

（1）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目。

（2）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目。

（3）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。

審計機關(guān)對必選審計項目，可以不進行可行性研究。 

對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批，列入年度審計項目計劃。

對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查:（2020年新增） 

（1）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的。

（2）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的。

（3）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的。

（4）其他適宜進行專項審計調(diào)查的。 

審計機關(guān)年度審計項目計劃的內(nèi)容主要包括:（2020年新增） 

（1）審計項目名稱。

（2）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果。

（3）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間。

（4）審計重點。

（5）審計項目組織和實施單位。

（6）審計資源。

審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整:

（1）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的。

（2）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的。

（3）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的。

（4）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的。

（5）需要更換審計項目實施單位的。

（6）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的。

（7）需要調(diào)整的其他情形。

2.編制審計工作方案

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。

審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)；審計范圍；審計內(nèi)容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求。

實施過程中情況發(fā)生變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

第03講　國家審計的審計實施階段和報告階段

（二）審計實施階段

這個階段的主要工作包括：

1.組成審計組，送達審計通知書

應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

成立審計組考慮三方面問題：

（1）人員素質(zhì)；

（2）保持連續(xù)性，必要時也需要輪換；

（3）嚴格遵守回避制度。

2.進行調(diào)查了解

審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查：

（1）了解被審計單位及其相關(guān)情況；

（2）評估被審計單位存在重要問題及其可能性；

（3）確定審計應(yīng)對措施；

（4）編制審計實施方案。

（風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚?/p>

第一，調(diào)查的內(nèi)容

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況）

（1）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

（3）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（4）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（5）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；

（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（第七章）

（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（8）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（9）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（10）需要了解的其他情況。

第二，調(diào)查的方法：（與第六章第三節(jié)對比）

（1）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（2）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

（3）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程（穿行測試）；

（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三，調(diào)查的范圍

審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四，判斷標(biāo)準（如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準等）

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。（第五章）

第五，如何判斷“重要問題”

審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的）

審計人員判斷重要性時，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴重，金額大。

審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：（性質(zhì)、金額）

（1）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（2）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（3）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

（4）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

（5）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（6）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

（7）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

（8）需要關(guān)注的其他因素。

審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:（2020新增） 

（1）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生。

（2）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性:（2020新增） 

（1）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

（2）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

3.編制審計實施方案

編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時做出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

（1）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（2）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（3）重要審計事項發(fā)生變化的；

（4）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（5）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（6）需要調(diào)整的其他情形。

一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人審定。

4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄（與第六章相同）

審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。

對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：

（1）標(biāo)準、（2）事實、（3）影響、（4）原因。

在審計實施過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項。

對審計結(jié)論有重要影響的管理事項:（2020新增）

（1）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施。

（2）所聘請外部人員的相關(guān)情況。

（3）被審計單位承諾情況。

（4）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況。

（5）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論。

（6）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見。

（7）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見。

（8）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論。

（9）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原因。

（10）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響。

（11）其他重要管理事項。

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；

（2）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（3）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：

（4）獲取必要的外部證據(jù)；

（5）依法采取保全措施；

（6）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合；

（7）向政府和有關(guān)部門報告；

（8）其他必要的應(yīng)對措施。

總結(jié)：審計實施階段主要工作包括：

1.組成審計組，送達審計通知書；

2.進行調(diào)查了解；

3.編制審計實施方案；

4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄；

5.檢查重大違法行為。

（三）審計報告階段

這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定；公布審計結(jié)果；檢查審計整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）

編審（1）

審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

出審計報告草稿征求被審計單位或個人意見（特殊情況除外）反饋后判斷是否修改、無反饋進行說明違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計決定書”，超出職權(quán)“審計移送處理書”

復(fù)核（2） 

審計組→審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核： 

將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。 

審理（3） 

審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負責(zé)人。 

①涉嫌重大違法犯罪的問題；

②與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

③關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題；

④關(guān)系國家信息安全的重大問題；

⑤影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題；

⑥其他重大事項。

2.公布審計結(jié)果（2020改寫） 

審計機關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息:

（1）被審計（調(diào)查）單位基本情況。

（2）審計（調(diào)查）評價意見。

（3）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題。

（4）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議。

（5）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。 

在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息:

（1）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息。

（2）正在調(diào)查、處理過程中的事項。

（3）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。 

履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人批準。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

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