2014中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表的審查

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資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1.復(fù)查和評價審計證據(jù)

采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

①實物資產(chǎn)

如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在；

對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

②銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

③往來賬項

采用函證取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。

④長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點(diǎn)記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

⑤審查無形資產(chǎn)

審查無形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計量；

審查期末無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況；

審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

⑥所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)；通過檢查股東會決議及有關(guān)項目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。

2.檢查會計原則的遵循

（1）一貫性原則。

（2）實際成本計價原則。

（3）謹(jǐn)慎性原則。

（4）重要性原則。

3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

結(jié)合檢查法和核對法，格式和編制方法進(jìn)行審查。

4.所得稅會計處理的審查

審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，…

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。

5.報表所列主要指標(biāo)可信性的審查

審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)。

6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則在報表附注中披露與或有事項。

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審查

審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。

調(diào)整事項：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。

非調(diào)整事項：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。