2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

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1.或有負(fù)債的概念

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

2.或有負(fù)債的確認(rèn)條件

其實(shí)就是不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)的那些條件。

3.或有負(fù)債的特點(diǎn)

（1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。

（2）結(jié)果具有不確定性

①潛在義務(wù)

②雖然是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到“很可能”；要么是金額無(wú)法可靠地計(jì)量。

4.或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上只作披露

（1）披露的范圍

除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。（但對(duì)于“未決訴訟”、“擔(dān)保責(zé)任”、“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債”、“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。

（2）披露內(nèi)容：

①或有負(fù)債形成的原因

②預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)應(yīng)說(shuō)明理由）

③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?/p>

（3）例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

【單選題】下列或有負(fù)債中，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（）。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債

B.未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債

C.為其他單位債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債

D.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)如果不能同時(shí)滿足確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。極小可能（可能性小于5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。

【基礎(chǔ)案例】20×8年5月10日，A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50000000元，期限3年,由A公司全額擔(dān)保；20×9年7月1日D公司從銀行貸款20000000美元，期限5年，由A公司全額擔(dān)保。

截至20×9年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和B公司，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。

【解析】

在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)。就C公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。就D公司而言，A公司可能履行連帶責(zé)任。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

被擔(dān)保單位	擔(dān)保金額	財(cái)務(wù)影響
B公司	擔(dān)保人民幣80000000元，2×10年5月10日到期	B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司，由于對(duì)B公司該筆銀行貸款提供全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響，損失金額目前難以估計(jì)
C公司	擔(dān)保金額人民幣50000000元，2×12年6月1日到期	C公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期對(duì)銀行貸款不存在還款困難，因此對(duì)C公司的擔(dān)保極小可能會(huì)給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計(jì)
D公司	擔(dān)保金額20000000美元，2×14年7月1日到期	D公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本可能因此承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失，損失金額目前難以估計(jì)

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