2018《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：政府補(bǔ)助概述

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（一）政府補(bǔ)助的定義及特征

1.政府補(bǔ)助的定義

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.政府補(bǔ)助的特征

（1）無償性；

【備注】

①政府資本性投入及政府采購屬政府與企業(yè)間的雙向互惠活動，不屬于無償。

②政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明這項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用這項(xiàng)補(bǔ)助。

（2）直接取得資產(chǎn)

【備注】

①不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如：債務(wù)豁免、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等。

②出口退稅本質(zhì)上是退還企業(yè)墊付的稅款，不屬于政府補(bǔ)助。

【教材例15-1】A企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財(cái)政補(bǔ)貼資金。2×12年度，A企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金5000萬元。

【解析】此例中，A企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從A企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從A企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過A企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)，實(shí)際上政府是購買了A企業(yè)的商品。對A企業(yè)而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價(jià)款；二是財(cái)政補(bǔ)貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，A企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

【教材例15-2】B企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，B企業(yè)所在地政府于2×12年8月向B企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求B企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸B企業(yè)享有。

【解析】本例中，B企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了3000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。所以這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性，B企業(yè)收到的3000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

（二）政府補(bǔ)助的主要形式

1.財(cái)政撥款

2.財(cái)政貼息

①將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；

②財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行。

3.稅收返還

4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

【要點(diǎn)提示】辨認(rèn)政府補(bǔ)助是關(guān)鍵考點(diǎn)。

【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（?。?/p>

A.營業(yè)稅直接減免

B.增值稅即征即退

C.增值稅出口退稅

D.所得稅加計(jì)抵扣

【正確答案】B

【答案解析】政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而選項(xiàng)ACD均不符合要求，只有選項(xiàng)B是政府補(bǔ)助。

（三）政府補(bǔ)助的分類

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

【多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有（　）。

A.增值稅的出口退稅

B.財(cái)政撥款

C.先征后返的稅金

D.即征即退的稅金

E.行政劃撥的土地使用權(quán)

F.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免

G.直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額

【正確答案】BCDE

【答案解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；

備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無此特征。

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