2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

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（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素

1.該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，以及可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；

2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；

3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；

4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；

5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；

6.對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制；

7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】這七項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)是典型的多選題選材，常見(jiàn)于正誤知識(shí)點(diǎn)甄別題。

（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；

【提示】該句話(huà)的意思是合同期限、法定期限及有效使用期限共存，應(yīng)選擇較低的口徑。

2.如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。

【提示】如果合同性權(quán)利規(guī)定的期限，其他法定權(quán)利固定的期限，有效使用期限同時(shí)存在，那么在這三者中挑選期限最短的作為無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。

3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

【提示】該處說(shuō)的延續(xù)，主要是指商標(biāo)使用權(quán)的延續(xù)，商標(biāo)使用權(quán)一般是10年，如果10年到期，那么可以再支付相應(yīng)的費(fèi)用，再延續(xù)10年。

4.沒(méi)有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)。

【提示】例如不知道顧客對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)可度，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)有效期也不清楚，法定期限也沒(méi)有規(guī)定，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可以無(wú)限延續(xù)，延續(xù)成本較低，在這種情況下，可以規(guī)定它是沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

為防止該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值虛增，需要定期檢測(cè)資產(chǎn)是否減值。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】務(wù)必要記住無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定標(biāo)準(zhǔn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的計(jì)算

1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷(xiāo)。

2.無(wú)形資產(chǎn)殘值的界定

（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，則其出售價(jià)款即為殘值；

（2）合理推定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額的計(jì)算，主要采用直線(xiàn)法。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】

①無(wú)形資產(chǎn)減值額的計(jì)算；

②無(wú)形資產(chǎn)減值后攤銷(xiāo)額的計(jì)算；

③無(wú)形資產(chǎn)減值后不得恢復(fù)；

④無(wú)形資產(chǎn)減值后某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值的推算。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)分錄

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

　　管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期、殘值及攤銷(xiāo)方法的變更與固定資產(chǎn)處理原則相同。

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　）。

A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)

B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開(kāi)始攤銷(xiāo)

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)

D.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)選擇的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

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