這兩種情況,主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時(shí)的時(shí)點(diǎn)上,投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異;第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易。
調(diào)整銷售出去的:是指在初始投資時(shí),被投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等而進(jìn)行的調(diào)整。
我們可以這樣理解,由于投資企業(yè)在取得投資時(shí),是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額,并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對(duì)其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整,所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算,即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分,那么被投資企業(yè)不是按照賬面價(jià)值來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的,而按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整時(shí)。由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本,所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí),要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。
調(diào)整未銷售出去的:是指在投資企業(yè)投資后,與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易,如果存貨沒(méi)有全部對(duì)外銷售,在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。日后未銷售出去的,仍然沒(méi)有對(duì)外銷售時(shí),不需要調(diào)整,實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí),調(diào)整加回。