2016年中級職稱《中級會計實務》答疑精華：長期股權投資

詳細問題描述：

長期股權投資的6種轉換總結。

答疑老師回復：

1.成本法轉為權益法（減資）——唯一需要追溯調整的

注意：對投資收益的追溯，以前年度的，調整留存收益；本年度的，調整投資收益科目。

借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　　　投資收益

剩余部分：

追溯調整：初始投資成本、凈利潤、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他所有者權益變動。

2.權益法轉為成本法（增資）

（1）同一控制下合并

借：長期股權投資（享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價份額）

　　貸：長期股權投資——投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動

　　　　　　　　　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

（2）非同一控制下合并

合并成本=原投資賬面價值+新投資支付對價的公允價

注意：原權益法下確認的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結轉。

借：長期股權投資（支付對價公允價）

　　貸：銀行存款等

3.成本法轉為金融資產(chǎn)（減資）

按轉換日公允價值確認金融資產(chǎn)，原成本法下剩余投資按出售處理。

剩余部分：

借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）

　　貸：長期股權投資（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

4.金融資產(chǎn)轉為成本法（增資）

（1）同一控制下合并

原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時結轉。

借：長期股權投資（享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價份額）

　　資本公積——股本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

（2）非同一控制下合并

合并成本=原投資公允價值+新投資支付對價的公允價

原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，在合并日結轉。金融資產(chǎn)相當于出售。

原投資部分：

借：長期股權投資（當日公允價值）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

5.權益法轉為金融資產(chǎn)（減資）

長期股權投資按出售處理，權益法下確認的其他綜合收益等，在轉換日結轉。

借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　其他權益變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

6.金融資產(chǎn)轉為權益法（增資）

長期股權投資初始成本=原金融資產(chǎn)公允價值+新取得投資支付對價的公允價值

初始投資成本<被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×追加投資后持股比例，調整長期股權投資的賬面價值。

原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉換日結轉。

借：長期股權投資——投資成本（金融資產(chǎn)公允價+新支付對價公允價）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

或相反。

長期股權投資成本法、權益法、金融資產(chǎn)的相互轉換中：一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認的其他綜合收益就要做結轉處理；如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結轉，等處置時再結轉；但有一個特殊情況，即金融資產(chǎn)轉為同一控制下的成本法，此時雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但其他綜合收益也暫不結轉。

祝您學習愉快！

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