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資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
一、 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。
對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言:
1. 涉及損益的事項(xiàng)(利潤(rùn)表上的科目),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
涉及損益的調(diào)整事項(xiàng),如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。
調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
涉及損益的調(diào)整事項(xiàng),發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的,應(yīng)調(diào)整本年度(即報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。
2. 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)(調(diào)整提取盈余公積),直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。
3. 不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)(資產(chǎn)負(fù)債表上的科目),調(diào)整相關(guān)科目。
4. 通過(guò)上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:
⑴資產(chǎn)負(fù)債表日(上期)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表)或本年發(fā)生數(shù)(利潤(rùn)表);
⑵當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表)或上年數(shù)(利潤(rùn)表)。
二、 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法
本章所有的例子均假定如下:財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。
1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。
發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,其會(huì)計(jì)處理分別為:
(1)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅應(yīng)該作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)
4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
因2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材和大綱暫未公布,以上《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)來(lái)源于2019年內(nèi)容,大家可先學(xué)習(xí)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn),提前學(xué)習(xí)和掌握知識(shí)點(diǎn)。
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