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第七章 企業(yè)所得稅法律制度
【基本要求】
(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率
(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理
(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)所得稅概念及特征
企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的特征。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
—、企業(yè)所得稅的納稅人
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況,國(guó)家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅” 辦法繳稅。
二、企業(yè)所得稅的征收范圍
(一)應(yīng)稅所得范圍及類別
1 . 銷售貨物所得。
2 . 提供勞務(wù)所得。
3 . 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。
4 . 股息紅利等權(quán)益性投資所得。
5 . 利息所得。
6 . 租金所得。
7. 特許權(quán)使用費(fèi)所得。
8 . 接受捐贈(zèng)所得。
9 . 其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。
(二)應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定
來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
1 . 銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;
2 . 提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
3 . 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
4 . 股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
5 . 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;
6 . 其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
三、企業(yè)所得稅稅率
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25% 。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用的法定稅率為20% 。
(二)優(yōu)惠稅率
優(yōu)惠稅率,是指按低于法定25%稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率。
1 . 凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2 . 對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的髙新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3 . 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所
設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
—、一般規(guī)定
1 . 企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額= 收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額允許彌樸的以前年度虧損
2 . 企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收人和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過5 年。
3 . 企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
4 . 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則。
5 . 企業(yè)所得稅收À 、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,稅法授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、收入總額
(一)收人總額的確認(rèn)
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收人總額。包括:銷售貨物收人,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收人,祖金收人,特許權(quán)使用費(fèi)收人,接受捐贈(zèng)收人以及其他收人。
1 . 企業(yè)取得收人的貨幣形式與非貨幣形式。
2 . 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確卑收人額。
3 . 企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn):
(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);
(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);
(3 ) 采取產(chǎn)品分成方式取得收人的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn),其收人額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
(二)銷售貨物收人
銷售貨物收人,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。
1 . 對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收人確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)的條件。
2 . 采取特殊銷售方式的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)時(shí)間。
3 . 其他商品銷售收人的確認(rèn)。
(三)提供勞務(wù)收人
1 . 對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的,在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收人和計(jì)算成本費(fèi)用。
2 . 企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款,按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收人,同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
3 . 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收人總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收人總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收人后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收人;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
4 . 下列提供勞務(wù)滿足收人確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收人:
(1)安裝費(fèi);
(2)宣傳媒介的收費(fèi);
(3)軟件費(fèi);
(4) 服務(wù)費(fèi);
(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi);
(6)會(huì)員費(fèi);
(7)特許權(quán)費(fèi);
(8)勞務(wù)費(fèi)。
(四)其他收人
1 . 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收人,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。
2 . 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。
3 . 利息收入。
利息收人,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收岑的實(shí)現(xiàn)。
4 . 租金收人。
租金收人,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。
5 ..特許權(quán)使用費(fèi)收人。
特許權(quán)使用費(fèi)收人,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。
6 . 接受捐贈(zèng)收入。
接受捐贈(zèng)收人,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。
7 . 其他收人。
三、不征稅收入
不征稅收人包括財(cái)政撥款、依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
不征稅收入,不應(yīng)計(jì)人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(一)財(cái)政撥款
(二)依法收取并納人財(cái)政管琿的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
(三) 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人
四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
(一) —般扣除項(xiàng)目
1 . 成本與費(fèi)用。
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;
(2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除;
(3)職工福利費(fèi)等的稅前扣除;
(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人的5%;
(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)血) 收人15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分;
(7)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除;
(8)企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收人所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2 . 稅金。
稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
3 . 損失。
4 . 其他支出。
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;
(2)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除;企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予扣除;
(3)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除;
(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除;
(5)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。
(二)特殊扣除項(xiàng)目
1 . 公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2 . 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。
3 . 企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,.除已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
4 . 符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。
5 . 存款保險(xiǎn)扣除。
6 . 保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。
(三)禁止扣除項(xiàng)目
1 . 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2 . 企業(yè)所得稅稅款。
3 . 稅收滯納金。
4 . 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
5 . 國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。
6 . 贊助支出。
7 . 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8 . 與取得收人無關(guān)的其他支出。
五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn):一是資產(chǎn)的定價(jià);二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。
資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
(一) 固定資產(chǎn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。
1 . 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:
(1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2 . 固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
3 . 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
4 . 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
5 . 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
6 . 生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6 個(gè)行業(yè)的折舊年限和折舊方法按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1 . 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
2 . 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
3 . 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(三)無形資產(chǎn)
1不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)的范圍。
2 . 無形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
3 . 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
4 . 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
1 . 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
2 . 租人固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3 . 固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
4 . 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3 年。
(五)投資資產(chǎn) ,
企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(七)資產(chǎn)損失
1 . 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
2 . 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
3 . 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。
4 . 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。
5 . 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。
6 . 企業(yè)投資損失。
六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
(二)企業(yè)清算的所得稅處理
(三)政策性搬遷或處置收人的所得稅處理
七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅斬得額
1 . 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收人全額為應(yīng)納稅所得額。
2 . 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的佘額為應(yīng)納稅所得額。
3 . 其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額X適用稅率—減免稅額—抵免稅額
企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為:
企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得 應(yīng)納稅總額—企業(yè)所得稅減免抵免優(yōu)惠稅額—境外所得稅抵免額
二、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免
(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定
(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
—、免稅優(yōu)惠
(一) 國(guó)債利息收人
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益'
(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(四)符合條件的非營(yíng)利組織所取得的收入免稅
二、定期或定額減稅、免稅
(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅
1 . 企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅。
2 . 企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(二)從事國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅
(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
三、低稅率優(yōu)惠
(一)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅
(二)對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅
(三)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅
四、區(qū)域稅收優(yōu)惠
(一) 民族地區(qū)稅收優(yōu)惠
(二) 國(guó)家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
(三)技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)稅收優(yōu)惠
五、特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠
(一)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠
1 . 企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
2 . 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
3 . 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠
(三)投資抵免優(yōu)惠’
(四)減計(jì)收人
(五)抵免應(yīng)納稅額
(六)加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
六、專項(xiàng)政策稅收優(yōu)惠
(一)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
(三)對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,免征企業(yè)所得稅
(四) 臺(tái)灣航運(yùn)公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策
(五)股權(quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅
七、過渡性稅收優(yōu)惠
第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳
一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳。
二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計(jì)算
1 . 對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉和繳。
2 . 對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等按收人全額計(jì)征,即支付人向非居民企業(yè)支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其相關(guān)發(fā)生的成本費(fèi)用不得扣除;對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收人全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
3 . 應(yīng)納稅額的計(jì)算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額X 實(shí)際征收率
三、支付人和扣繳義務(wù)人
(一)支付人
(二) 扣繳義務(wù)人
四、稅務(wù)管理
五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則
《稅法》規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系
(二)獨(dú)立交易原則
(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來,具體包括有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等,這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)査,并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整
二、特別納稅調(diào)整管理辦法
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)
(四)補(bǔ)征稅款和加收利息
(五)納稅調(diào)整的時(shí)效
三、預(yù)約定價(jià)安排
四、成本分?jǐn)倕f(xié)議
(一)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?
(二)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?
(三)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
(四)企業(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整
五、受控外國(guó)企業(yè)
六、資本弱化管理
七、一般反避稅條款
第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、納稅地點(diǎn)
(一)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn),另有規(guī)定的除外
(二)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)
二、納稅方式
三、納稅年度
四、納稅申報(bào)
五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表
(一)基礎(chǔ)信息表
(二)主表
(三)收人費(fèi)用明細(xì)表
(四)納稅調(diào)整表
(五)虧損彌補(bǔ)表
(六)稅收優(yōu)惠表
(七)境外所得抵免表胃
(八)匯總納稅表
六、計(jì)稅貨幣
依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。
七、企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)職責(zé)分工
八、企業(yè)所得稅的核定征收
1 . 對(duì)納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。
2 . 核定應(yīng)稅所得率的情形。
3 . 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。
4 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:
應(yīng)納所得稅額= 應(yīng)納稅所得額X 適用稅率
應(yīng)納稅所得額= 應(yīng)稅收入額X 應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額= 成本(費(fèi)用) 支出額÷(1 — 應(yīng)稅所得率)X 應(yīng)稅所得率
5 . 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
九、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征收管理
(一)基本方法
對(duì)跨省區(qū)市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行“ 統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)” 的處理辦法。
(二)適用范圍
(三)分級(jí)管理與匯算清繳
十、企業(yè)所得稅的減免稅管理
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