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【青藤計(jì)劃】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的6種轉(zhuǎn)換!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 | 青藤計(jì)劃 原創(chuàng)征文 編輯:左樂 2019/08/08 12:10:09 字體:

中級(jí)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)投難嗎?對(duì)于這個(gè)問題考生們肯定會(huì)一致的回答:難!很難!非常難!看看我們論壇提到長(zhǎng)投的節(jié)奏~

學(xué)員1號(hào):感覺卡在長(zhǎng)投那章出不來了,咋整

學(xué)員2號(hào):有沒有聽完長(zhǎng)投一遍沒聽懂的?你們都是怎么學(xué)習(xí)這一章的?

學(xué)員3號(hào):確切的說,聽完一遍不知道在說什么的,尤其是轉(zhuǎn)換

學(xué)員4號(hào):學(xué)習(xí)到長(zhǎng)投了,但是似乎到了瓶頸,有點(diǎn)學(xué)不進(jìn)去了,每節(jié)課要聽上兩遍,才能懂得一點(diǎn)點(diǎn)

 

學(xué)員5號(hào):大家會(huì)計(jì)學(xué)到哪了?長(zhǎng)投學(xué)的怎么樣了?我怎么越學(xué)越迷糊,怎么才能學(xué)懂呢?需要幫助

。。。。。。

既然大家對(duì)于長(zhǎng)投都這么無助,小編怎么能忍心什么都不做呢,小編為大家找到了學(xué)霸總結(jié)分享的——長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的6種轉(zhuǎn)換,希望更夠?qū)V大考生們理解長(zhǎng)投有所幫助,祝各位備考順利吖~

一、由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法:

1.如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):
        原則:視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售,再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)。
       借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本(原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)
           貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
                  銀行存款等(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)
                  投資收益(交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額,也可能在借方)
       2.如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值記錄且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資:
        原則:視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售,再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行           回購(gòu),所以需要將其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值和當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益,同時(shí)原計(jì)入其他綜合收益的金額需要結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。
        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本(原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)
            貸:其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)
                   銀行存款等(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)
                   盈余公積
                   利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
        備注:留存收益是交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額,也可能在借方。
        同時(shí):
        借:其他綜合收益
           貸:盈余公積
                  利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
        或做相反分錄
       3.以上兩種情況在具體轉(zhuǎn)換時(shí),要比較上述計(jì)算所得的初始投資成本,與按照追加投資后新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。
      (1)如果前者大于后者,則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
      (2)如果前者小于小于后者,則應(yīng)當(dāng)按照其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。
該轉(zhuǎn)換不涉及合并報(bào)表的調(diào)整。

二、從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下)

原則:轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本的公允價(jià)值

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
           貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
                  長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
                  長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益
                  長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
                  銀行存款等(新增投資成本的公允價(jià)值)

該轉(zhuǎn)換下,在合并報(bào)表,需要把原投資調(diào)整到公允價(jià)值,即“先賣再買”

三、從公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法計(jì)量(非同一控制下)
     轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本
     投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益;原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。
該轉(zhuǎn)換下,由于在個(gè)別報(bào)表已經(jīng)調(diào)整過公允價(jià)值,合并報(bào)表無需調(diào)整。
四、從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
     將處置部分作正常出售處理,同時(shí)對(duì)剩余股份進(jìn)行追溯調(diào)整,即將剩余股權(quán)從原成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算。
    1.處置部分喪失控制權(quán)
     借:銀行存款 (處置價(jià)款)
         貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(處置部分的賬面價(jià)值)
         差額:投資收益
   2.剩余部分需要追隨調(diào)整
     (1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯
       剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額,屬于投資作價(jià)中提現(xiàn)的商譽(yù)部分。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
       初始成本小于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本的同時(shí),應(yīng)該調(diào)整留存收益,如果處置日與投資時(shí)點(diǎn)在同一會(huì)計(jì)年度的話,應(yīng)該調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。
       借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
            貸:營(yíng)業(yè)外收入(當(dāng)年) 
                     盈余公積(以前年度)
                     利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(以前年度)
     (2)投資后的追溯調(diào)整
       借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
            貸:盈余公積(原投資日至投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)*剩余持股比例)
                   利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(原投資日至投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)*剩余持股比例)
                   投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)*剩余持股比例)
                   其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)*剩余持股比例)
                   資本公積-其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)*剩余持股比例)
該類轉(zhuǎn)換在合并報(bào)表的處理:對(duì)剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值,即先賣再買。
五、從成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量
     視同將原投資在轉(zhuǎn)換日按照公允價(jià)值全部出售,再以當(dāng)日的公允價(jià)值將剩余股權(quán)投資回購(gòu),所以原投資的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,同時(shí)將剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量,即先賣再買。
    (1)確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益
         借:銀行存款
              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(出售部分的賬面價(jià)值)
                  投資收益(或借方)
     (2)剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
           借:交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(剩余部分的公允價(jià)值)
               貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余部分的賬面價(jià)值)

                   投資收益(或借方)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

六、從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量
     視同將原投資在轉(zhuǎn)換日按照公允價(jià)值全部出售,再按照當(dāng)日的公允價(jià)值將剩余股權(quán)回購(gòu),所以原投資賬面價(jià)值和當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,原計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益,原計(jì)入資本公積-其他資本公積的金額應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益,即先賣后買。
     (1)處置部分
           借:銀行存款
              貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(出售部分的賬面價(jià)值)
                  投資收益(或借方)
      (2)原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益
           借:其他綜合收益
               貸:投資收益或盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
           或做相反分錄
       (3)原權(quán)益法下計(jì)入資本公積-其他資本公積的全部其他所有者權(quán)益變動(dòng)
             借:資本公積-其他資本公積
                 貸:投資收益
            或作相反分錄
       (4)剩余部分
            借:交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)
                貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余部分股權(quán)賬面價(jià)值)
                     投資收益(或借方)
不涉及合并報(bào)表的調(diào)整。                                                                                                                查看原文>>

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“青藤計(jì)劃——原創(chuàng)文章征稿”,作者:skirring,轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系授權(quán),違者必究!

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