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據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯：左樂 2020/05/25 14:36:09　字體：大 小

在距離2020年中級會計職稱考試僅剩3個月的時間里，很多考生都開始著手刷題，以鞏固學(xué)過的知識、提高應(yīng)試能力。今天，正保會計網(wǎng)校馮時老師就來為大家講解，在中級會計實務(wù)中的主觀題近幾年“高頻考查”章節(jié)中的重要知識點—“攤余成本”！聽說很多考生學(xué)到這里時都卡住了。

據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

“攤余成本”到底是個什么鬼？其實在會計學(xué)習(xí)中，你會時不時在會計計量中應(yīng)用到“攤余成本”(AC)的概念，比如計算固定資產(chǎn)的棄置費用、分期購買固定資產(chǎn)、分期銷售存貨、以及購買折舊溢價發(fā)行的債券，發(fā)行折價溢價的債券，這些都有一個共同的特點，就是發(fā)生了具有融資性質(zhì)的“展期”行為，而計算攤余成本就是要解決展期導(dǎo)致的“利息”計算。

5年主觀題匯總表格
“攤余成本”一直是考察重點

一張圖

幫你搞懂“攤余成本”
關(guān)于如何計算攤余成本，如何計算利息，我們就以購買債券為例進行解讀，先看一道教材的經(jīng)典例題：
【教材例題】2×13年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

【點評】當(dāng)題目出現(xiàn)了實際本金（1000）與面值（1250）不相等時，即說明票面利率不等于實際利率。此題1000小于1250說明購買方是折價購入，差額250也是購買方產(chǎn)生的利息，那么實際利率必然高于票面利率。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r：
59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1 250）×（1＋r）-5＝1 000（萬元）。
采用插值法，可以計算得出r＝10%。
根據(jù)下表中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

【點評】首期的攤余成本即現(xiàn)值（PV）1000,第一期的實際利息收入也是最容易計算的，即實際本金1000×實際利率10%=100，第一期末的攤余成本即第一期的終值（FV），即期初實際本金（現(xiàn)值）1000+實際利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滾存后的債權(quán)金額。
第二期的利息收入是在第一期滾存后的金額即攤余成本（”新本金”）1041持續(xù)計算的，即1041×10%。后續(xù)方法同上。
攤余成本其實就是每期的終值，是算下一期利息的“新本金”。

據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

亦或結(jié)合馮老師獨創(chuàng)的“十字法”，輕松搞定。

據(jù)說80%考生都卡在這了！帶你一圖搞懂“攤余成本”

【點評】兩者利息的差額41就是本期利息調(diào)整的攤銷額，5期把折價購入的利息250攤銷完畢。如果是分期付息一次還本的債券，每期的攤余成本是向面值靠攏，比如第一期末的1041，是向面值1250靠攏的，第二年以“新本金”1041進行滾存，即1000替換成1041即可，依次類推。具體分類如下：

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：

（1）2×13年1月1日，購入A公司債券。
借：債權(quán)投資——成本　　　1250
　    貸：銀行存款　　　　      1000
　    債權(quán)投資——利息調(diào)整　  250
期初攤余成本=1250-250=1000（萬元）
（2）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際投資收益、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59（固定）
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　   41
　   貸：投資收益　　　100（1000×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　   59
期末攤余成本＝1 000＋100－59＝1 041（萬元）
（3）2×14年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　  45
　  貸：投資收益　　　104（1041×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　59
期末攤余成本＝1 041＋104－59＝1 086（萬元）
（4）2×15年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　  50
　   貸：投資收益　　　109（1086×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　   59
期末攤余成本＝1 086＋109－59＝1 136（萬元）
（5）2×16年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際投資收益、收到債券利息。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　   債權(quán)投資——利息調(diào)整　　55
　   貸：投資收益　　114 （1136×10%）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　59
期末攤余成本＝1 136＋114－59＝1 191（萬元）
（6）2×17年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際投資收益、收到債券利息和本金。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59
　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　  59（250-41-45-50-55）
　    貸：投資收益　　　　118（倒擠，避免小數(shù)點尾差）
借：銀行存款　　　　　　　 59
　   貸：應(yīng)收利息　　　　　　 59
借：銀行存款　　　　　　　1250
　   貸：債權(quán)投資——成本　　1250
期末攤余成本＝1191+118-59-1250=0
【總結(jié)】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

怎么樣，看到這，攤余成本是不是也沒有想象的那么難了呢。

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