2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》微筆記：資產(chǎn)的入賬價值

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　　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換——換入資產(chǎn)的入賬價值及做題思路

　　一、具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：

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　　1、支付的補價包含增值稅的情況下（題中未說明補價多少，增值稅進銷差額多少）

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+或—補價總數(shù)+換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅—換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用時，就是對方資產(chǎn)的公允價值。

　　2、支付的補價和進銷增值稅差額分別給定的情況下

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+或—不含增值稅的補價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，記?。阂话阍跊]有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費用時，就是對方資產(chǎn)的公允價值。

　?。ǘτ诙囗椯Y產(chǎn)的交換，就是單項資產(chǎn)交換的打包處理，只是對于每項資產(chǎn)的入賬價值要根據(jù)換入單項資產(chǎn)的公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)總成本進行分攤而分別確定。

　　二、 不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量：道理同上，只是將公允價值替換為賬面價值。

　　做題思路：

　　一、具有商業(yè)實質(zhì)：

　　1、計算換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　2、換入的資產(chǎn)需不需要繳納增值稅，需要借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）。

　　3、補價：收到借記銀行存款，支付貸記銀行存款。

　　3、換出資產(chǎn)：

　　為庫存商品或原材料，按公允價值貸記主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)交銷項稅。按成本價做結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，如有存貨跌價準備一并結(jié)轉(zhuǎn)；

　　為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，不要忘記將相應(yīng)的公允價值變動損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；

　　為固定資產(chǎn)，記住一定先通過固定資產(chǎn)清理賬戶，注意增值稅是價外稅不通過固定資產(chǎn)清理，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支；

　　為無形資產(chǎn)或在建廠房，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，需要交納的營業(yè)稅沖減營業(yè)外收支，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅。

　　為投資性房地產(chǎn)，一定按公允價值貸記其他業(yè)務(wù)收入，按賬面價值做結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的分錄，不要忘記將相應(yīng)的公允價值變動損益或資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本。

　　注意：每筆分錄的金額都要計算得出，不要倒擠，這樣可以驗算，借貸相等證明處理正確。

　　二、不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量：一切以賬面價值為基礎(chǔ)，不計算處置損益。

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