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2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》微筆記:債務(wù)相關(guān)內(nèi)容

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/07/04 16:24:27 字體:

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  債務(wù)相關(guān)內(nèi)容

  一、或有事項的特征

  或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。包括:未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

  1、預(yù)計負債

  2、確認需同時滿足的三個條件:①現(xiàn)時義務(wù);②經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);③義務(wù)的金額能夠可靠計量。

  二、最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值、未來事項等因素,按以下方法確定:

  (1)存在連續(xù)范圍的取平均值;

  (2)單個項目(訴訟)=最可能發(fā)生的金額(不乘概率);

 ?。?)多個項目(產(chǎn)品質(zhì)量保證)=各種結(jié)果金額×概率

  1、對預(yù)期獲得補償(如保險公司或第三方的賠償),只有在基本確定能收到時,單獨確認為一項資產(chǎn)(如其他應(yīng)收款),但不能抵減預(yù)計負債的賬面價值,且金額也不得超過預(yù)計負債的賬面價值。

  2、資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值要進行復(fù)核和披露,有證據(jù)表明最佳估計數(shù)變化的應(yīng)進行調(diào)整;不同事項產(chǎn)生的預(yù)計負債要分開核算和列報,不得混淆;

  三、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保

  1、對未決訴訟先預(yù)計,計入預(yù)計負債,待實際發(fā)生時,訴訟損失和預(yù)計負債的差額調(diào)整營業(yè)外支出;

  2、預(yù)計數(shù)與事實嚴重不符的按會計差錯處理;

  對法院已經(jīng)判決的訴訟,不屬于預(yù)計負債,直接確認為其他應(yīng)付款;

  借:管理費用——訴訟費

    營業(yè)外支出——罰息支出、賠償支出

    貸:預(yù)計負債-未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保

  四、質(zhì)量保證

  1、一般在銷售成立時確認;

  2、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債在保修期滿時核銷余額,同時沖減銷售費用;

  3、若實際發(fā)生的保修費用與預(yù)計數(shù)相差較大,應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整;

  借:銷售費用-產(chǎn)品質(zhì)量保證(按計提數(shù))

    貸:預(yù)計負債-產(chǎn)品質(zhì)量保證

  借:預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證(實際支出數(shù))

    貸:銀行存款

  借:預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

    貸:銷售費用(保修期滿轉(zhuǎn)銷余額)

  五、虧損合同

  1、待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

  2、虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

  3、虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的才能確認為預(yù)計負債;它應(yīng)當(dāng)反映退出合同的最低凈成本,即按履約成本和違約金孰低者確認預(yù)計負債;

  最低凈成本=min(履約成本,違約金)

  4、合同存在標的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失,預(yù)計虧損超過減值損失的部分才確認預(yù)計負債。

  5、預(yù)計負債待生產(chǎn)完成后沖減合同成本;

  借:資產(chǎn)減值損失(標的資產(chǎn)損失部分)

    貸:存貨跌價準備

  借:營業(yè)外支出——虧損合同

    貸:預(yù)計負債——虧損合同(超過標的資產(chǎn)損失的部分)

  借:預(yù)計負債——虧損合同(合同完工后)

    主營業(yè)務(wù)成本

    貸:庫存商品

  六、重組義務(wù)

  1、重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

  2、要將企業(yè)重組與債務(wù)重組、企業(yè)合并分開;

  3、企業(yè)重組確認預(yù)計負債的三個條件:有正式重組計劃;已經(jīng)對外公布;符合預(yù)計負債確認條件;

  4、只能將與重組相關(guān)的直接支出確認為管理費用,主要包括辭退福利和租賃撤銷費,不包括其他支出,如留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等;

  借:管理費用

    貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

    預(yù)計負債——租賃撤銷費

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