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2014中級會計師考試《經(jīng)濟法》小知識：一般納稅人應(yīng)納稅額
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一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（P332）
（一）一般納稅人當(dāng)期銷售稅額的計算
增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。
1.當(dāng)期銷項稅額的確定
（1）當(dāng)期銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率
?。?）當(dāng)期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：
（1）首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
?。?）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。
（3）銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）。
提示：價外費用不包括：
?。?）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
?。?）同時符合以下條件的代墊運費：
①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
?。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。
?。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：
?、倏窗l(fā)票類型：普通發(fā)票中的價款肯定含稅；專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅
?、?ldquo;價外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；
③零售額、零售價一定含稅；
?、芑旌箱N售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費）視為含稅收入；
?、菪∫?guī)模納稅人的銷售額一般含稅（稅務(wù)機關(guān)代***除外）。
含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：
銷售額（不含稅）＝含稅銷售額÷（1＋13%或17%）
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