2014中級會計師《中級會計實務(wù)》小知識：計稅基礎(chǔ)的暫時性差異

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　?。ㄒ唬┴搨惖馁~面價值與計稅基礎(chǔ)都有哪些暫時性差異：

　　一、預(yù)計負債：稅法只認可企業(yè)根據(jù)質(zhì)量擔(dān)保和違約責(zé)任確認的預(yù)計負債，所以會產(chǎn)生暫時性差異（罰沒支出與擔(dān)保費用稅法不認可，所以是永久性差異。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-將來允許抵扣的金額0=賬面價值，所以沒有暫時性差異）。

　　二、預(yù)收賬款：會計與稅法在銷售收入的認定時間上不同時會有差異。（前提條件是：假如稅法認為收定金時即認定收入，否則不存在差異）

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　　一、沒有作為資產(chǎn)負債確認的項目發(fā)生的暫時性差異：

　　可以人為的對計稅基礎(chǔ)做些改變，舉個例子便于理解：如廣告宣傳費，會計全額確認發(fā)生的廣告宣傳費，而稅法規(guī)定超過當(dāng)期銷售收入15%的部分不允許在當(dāng)期扣除，但可以在以后期間扣除。所以我們可以認為實際發(fā)生的廣告宣傳費在稅法上計入長期待攤費用（資產(chǎn)類），而會計上直接計入了當(dāng)期損益，長期待攤費用為零，就可以應(yīng)用口訣：資產(chǎn)賬面小于計稅可抵扣。

　　二、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異（調(diào)整商譽，不調(diào)整所得稅費用）：

　　如企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進行彌補，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會產(chǎn)生暫時性差異，此差異可定性為可抵扣暫時性差異。發(fā)生虧損時新增可抵扣差異，借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費用；彌補虧損時是轉(zhuǎn)回可抵扣差異，借記所得稅費用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異（稅務(wù)一般認定資產(chǎn)負債的原賬面價值）：

　　1、確定合并成本（支付的合并對價）；

　　2、確定合并方享有被合并方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不包括應(yīng)確認的遞延所得稅）的金額??；

　　3、確認資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差異，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)（打包處理）和遞延所得稅負債（打包處理）；

　　4、計算出包含遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值（包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價值）；

　　5、商譽=合并成本-包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價值（注意：雖然商譽在稅法上也是不認可的，會產(chǎn)生新的應(yīng)納稅差異，但不再進一步確認相關(guān)的遞延所得稅影響。）

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