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2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始,為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備,打好基礎(chǔ),網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱零基礎(chǔ)班、預習班課程(試聽課程>>),另外,網(wǎng)校論壇學員為大家分享了中級會計職稱考試知識點,希望對大家有所幫助。
長期負債及借款費用
一、應付債券
1.一般公司債券
?。?)企業(yè)發(fā)行債券,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債券票面金額,貸記“應付債券——面值”科目,存在差額的,還應借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。
?。?)資產(chǎn)負債表日,對于分期付息、一次還本的債券,應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務費用” 等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券,按票面利率計算確定的應付未付利息,應通過“應付債券——應計利息”科目核算。
2.可轉(zhuǎn)換公司債券
發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值,貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目,按權(quán)益成份的公允價值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”,借記或貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目,按其權(quán)益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
注意:可轉(zhuǎn)換公司債券包括負債成分與權(quán)益成分,如涉及交易費用也要在負債成分與權(quán)益成分中分拆
3.企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,確認一項權(quán)益工具(資本公積)。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
二、借款費用
1.借款費用核算的基礎(chǔ)內(nèi)容
?。?)符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中,“相當長時間”是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,通常為1年以上(含1年)。
(2)應予資本化的借款范圍
借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款,也包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的一般借款。
?。?)借款費用資本化期間的確定
?、俳杩钯M用開始資本化時點的確定:同時滿足資產(chǎn)支出實際支付、借款費用發(fā)生,構(gòu)建活動開始三項,不分順序,發(fā)生最后一項時。
②借款費用暫停資本化時間的確定:非正常中斷(不可預見的以外或困難)連續(xù)超過3個月
?、劢杩钯M用停止資本化時點的確定:達到預定可使用狀態(tài),可銷售。生產(chǎn)合格產(chǎn)品等
2.借款利息資本化金額的確定
?。?)專門借款
專門借款資本化金額=資本化期間實際的利息費用-資本化期間閑置專門借款的收益
專門借款費用化金額=費用化期間實際的利息費用-費用化期間閑置專門借款的收益
注意:專門借款不與資產(chǎn)支出掛鉤,不需考慮資產(chǎn)支出,也不需考慮加權(quán)平均資本化率。
?。?)一般借款
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中:所占用一般借款的資本化率
=所占用一般借款加權(quán)平均利率
?。剿加靡话憬杩町斊趯嶋H發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中:所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
注意:一般借款考慮資產(chǎn)支出掛鉤,計算加權(quán)平均資本化率。
?。?)借款存在折價或者溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調(diào)整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
3.因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
注意:1.)外幣專門借款本金及匯兌差額,在資本化期間符合資本化條件資本化。
2.)外幣一般借款匯兌差額,應費用化計入財務費用
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