中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：固定資產(chǎn)的初始計量

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

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　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝等的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　3.外購固定資產(chǎn)的其他情形

　?。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

　　【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對增值稅做特殊處理；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品時，則需要將原材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出、對產(chǎn)成品按計稅價格計算增值稅銷項稅額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，會計處理如下：

提取安全費用時	借：生產(chǎn)成本、制造費用（或當期損益） 貸：專項儲備
使用提取的安全費用時	（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備 借：專項儲備 　　貸：銀行存款 （2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款 　　應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程 借：專項儲備 　　貸：累計折舊

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示： 

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

　　××工程應(yīng)分攤的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

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　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險。其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化。

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　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　　　　　預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

　　借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率）

　　　　貸：預(yù)計負債

　　借：預(yù)計負債

　　　　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

　　【提示1】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【提示2】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示3】棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。