中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)墻：免抵退稅

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實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

“免、抵、退”稅公式的思路如下：

1.先將因?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惵识坏迷诋?dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除；

2.計(jì)算內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，但對(duì)出口貨物的銷售額不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并以剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅；如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3.只有在出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的情形下，才準(zhǔn)予退稅；

4.在實(shí)際計(jì)算退稅額時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出一個(gè)退稅的限額（免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額），然后將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額與此限額相比較，最后，以相對(duì)較小的數(shù)額為退稅額。

我們?cè)賮?lái)看公式的具體計(jì)算順序：

⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

⑵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

⑶當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。

當(dāng)應(yīng)納稅額<0的時(shí)候，繼續(xù)以下的計(jì)算：

⑷免抵退稅抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

⑸免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

⑹當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑺當(dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額

（當(dāng)期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額。）