關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》意見的函

關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》意見的函

財辦會〔2023〕21號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，國務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室），財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請組織征求意見，并于2023年9月24日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

聯(lián)系人：財政部會計司沈玉凱戎越

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號100820

聯(lián)系電話：010-61965106010-68552538

電子郵箱：zhiduerchu@mof.gov.cn

附件：1． 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）

2． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》起草說明

財政部辦公廳

2023年8月23日

附件1

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）

一、關(guān)于流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等準(zhǔn)則。

（一）列示。

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動性劃分，即對于符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》非流動負(fù)債劃分條件的負(fù)債，即使企業(yè)有意圖或計劃在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）提前清償該負(fù)債，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間已提前清償該負(fù)債，該負(fù)債仍應(yīng)歸類為非流動負(fù)債。

2.對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件（以下簡稱“契約條件”）。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第十九

條（四）對該負(fù)債的流動性進(jìn)行劃分時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利：

（1）對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前應(yīng)遵循的契約條件，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才對該契約條件的遵循情況進(jìn)行評估（如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日之后基于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況進(jìn)行評估），將影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，進(jìn)而影響到該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動性劃分。

（2）對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后應(yīng)遵循的契約條件（如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負(fù)債表日之后6個月的財務(wù)狀況進(jìn)行評估），不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷，因此與該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動性劃分無關(guān)。

3.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》對負(fù)債的流動性進(jìn)行劃分時，負(fù)債清償是指企業(yè)向交易對手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟資源（如商品或服務(wù)）或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債在交易對手方選擇的情況下，以企業(yè)自身權(quán)益工具的方式進(jìn)行清償?shù)?，如果該企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨確認(rèn)，則前述在交易對手方選擇的情況下以企業(yè)自身權(quán)益工具清償負(fù)債的相關(guān)條款不影響該負(fù)債的流動性劃分。

（二）披露。

對于附有契約條件且歸類為非流動負(fù)債的貸款安排，如果企業(yè)推遲清償負(fù)債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息，以使報表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險：

1.關(guān)于契約條件的信息（包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時間），以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

2.如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實和情況，則應(yīng)當(dāng)予以披露（如企業(yè)在報告期內(nèi)或報告期后已采取行動以避免或減輕潛在的違約事項等）。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實際情況進(jìn)行評估，企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實。

（三）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對可比期間信息進(jìn)行調(diào)整。

二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等準(zhǔn)則。本解釋所稱供應(yīng)商融資安排（又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排，下同）具有如下特征：一個或多個融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應(yīng)商收到款項的當(dāng)天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比，供應(yīng)商融資安排延長了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級的安排（如用作擔(dān)保的信用證等財務(wù)擔(dān)保）以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié)算應(yīng)付賬款的工具（如信用卡）不屬于供應(yīng)商融資安排。

（一）披露。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息，以有助于報表使用者評估這些安排對該企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動性風(fēng)險敞口的影響：

（1）供應(yīng)商融資安排的條款和條件（如延長付款期限和擔(dān)保提供情況等）。但是，針對具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以單獨披露。

（2）報告期期初和期末的下列信息：①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報項目和賬面金額。

②第①項披露的金融負(fù)債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項的，應(yīng)披露所對應(yīng)的金融負(fù)債的列報項目和賬面金額。

③第①項披露的金融負(fù)債的付款到期日區(qū)間（例如自收到發(fā)票后的30至40天），以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款（例如與第①項披露的金融負(fù)債屬于同一業(yè)務(wù)或地區(qū)的應(yīng)付賬款）的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息（如分層區(qū)間）。（3）第（2）①項披露的金融負(fù)債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當(dāng)期變動（包括企業(yè)合并、匯率變動以及其他不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的交易或事項）的類型和影響。

2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的要求披露流動性風(fēng)險信息時，應(yīng)當(dāng)考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的要求識別流動性風(fēng)險集中度時，應(yīng)當(dāng)考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負(fù)債集中于融資提供方這一因素。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，無需披露可比期間相關(guān)信息，并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報告中披露第1（2）項下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報告中披露第1項和第2項所要求的信息。

三、關(guān)于售后租回的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等準(zhǔn)則。

（一）會計處理。

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第二十條的規(guī)定對售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。承租人在對售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短，且該租賃變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理的，承租人仍應(yīng)當(dāng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，不受前款規(guī)定的限制。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、生效日期

本解釋自2024年1月1日起施行。

附件2

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》起草說明

為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，同時保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們研究起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第17號（征求意見稿）》（以下簡稱《解釋第17號》）。有關(guān)情況說明如下：

一、起草過程

截至目前，《解釋第17號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

一是啟動研究階段。

項目組密切跟蹤國際趨同進(jìn)展和我國會計實務(wù)發(fā)展，通過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施機制、以及企業(yè)會計準(zhǔn)則閉環(huán)工作機制收集了解準(zhǔn)則實施中需要進(jìn)一步明確的問題，并研究確定擬通過準(zhǔn)則解釋形式加以規(guī)范的內(nèi)容，啟動了《解釋第17號》的研究起草工作。

二是調(diào)研起草階段。

今年以來，我們分別通過電話訪談、召開研討會等多種方式，向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會計師事務(wù)所全面了解擬規(guī)范問題涉及的業(yè)務(wù)操作和會計核算情況，并進(jìn)行深入研究和討論，形成《解釋第17號》討論稿。

三是修訂完善階段。

充分發(fā)揮企業(yè)會計準(zhǔn)則實施機制作用，就相關(guān)問題開展了多次內(nèi)部研討，并就部分重點問題書面征求相關(guān)成員單位意見，在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)修改完善，形成了《解釋第17號》的征求意見稿。

二、主要內(nèi)容及說明

《解釋第17號》共包括三個方面內(nèi)容，分別說明如下：

（一）關(guān)于流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分。

1.相關(guān)背景。

2020年1月和2022年10月，國際會計準(zhǔn)則理事會先后針對流動負(fù)債和非流動負(fù)債的分類、附有契約條件的非流動負(fù)債等議題，發(fā)布了《對〈國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報〉的修訂》，澄清了流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分、對附有契約條件的負(fù)債的流動性劃分原則，并增加了相應(yīng)的披露要求。同時，通過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施機制等渠道了解到，目前我國實務(wù)中對負(fù)債的流動性劃分，特別是附有契約條件的負(fù)債流動性劃分需要進(jìn)一步指導(dǎo)。為滿足國內(nèi)實務(wù)需要，同時與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，我們對負(fù)債的流動性劃分進(jìn)一步完善規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中流動負(fù)債和非流動負(fù)債的劃分原則進(jìn)行了修訂完善。

一是明確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債，企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動性劃分；

二是明確對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債，企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于契約條件時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前、之后應(yīng)遵循的契約條件，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利；

三是明確負(fù)債清償?shù)膬?nèi)涵，并澄清了如果企業(yè)負(fù)債的交易對手方可以選擇以企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行清償且該選擇權(quán)分類為權(quán)益工具，那么相關(guān)清償條款與該負(fù)債的流動性劃分無關(guān)；

四是明確了附有契約條件且歸類為非流動負(fù)債的貸款安排相關(guān)信息披露要求，以使報表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險。同時，從報表可比性角度出發(fā)，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進(jìn)行了規(guī)范；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

（二）關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露。

1.相關(guān)背景。

2023年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會針對供應(yīng)商融資安排項目，發(fā)布了《對〈國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表〉的修訂》以及《對〈國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露〉的修訂》，規(guī)范了供應(yīng)商融資安排的界定、供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的披露要求以及相關(guān)風(fēng)險信息的披露要求。從目前國內(nèi)實務(wù)看，供應(yīng)商融資安排（如反向保理）日益增多，不同企業(yè)對其存在理解不一致，影響到會計信息的可比性。為滿足國內(nèi)實務(wù)需要，同時與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，使報表使用者更好了解供應(yīng)商融資安排對企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量及流動性風(fēng)險敞口等的影響，我們對供應(yīng)商融資安排相關(guān)的披露加以規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補充，明確了企業(yè)供應(yīng)商融資安排的范圍和披露要求。

一是明確供應(yīng)商融資安排的界定和范圍；

二是明確供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的相關(guān)信息披露要求以及根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)風(fēng)險信息披露要求。

同時，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進(jìn)行了規(guī)范，并從實務(wù)操作角度對首次執(zhí)行的特定情形披露進(jìn)行了簡化處理；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

（三）關(guān)于售后租回的會計處理。

1.相關(guān)背景。

2022年9月，國際會計準(zhǔn)則理事會針對售后租回的會計處理發(fā)布了《對〈國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃〉的修訂》，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計量作出進(jìn)一步規(guī)范。從實務(wù)看，由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的租賃負(fù)債的計量要求不明確，不同企業(yè)的理解和做法存在一定差異，而將售后租回形成的租賃負(fù)債適用與一般租賃相同的計量要求，可能會造成承租人僅因重新計量租賃負(fù)債而確認(rèn)一項利得，這與售后租回僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失的要求不一致。為解決前述問題并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，我們對售后租回的會計處理作出進(jìn)一步規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的售后租回交易的會計處理規(guī)定進(jìn)行了補充完善：

一是明確承租人在對此類售后租回交易所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量時，確定租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。

二是明確對租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形，承租人仍應(yīng)將終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。在新舊銜接

方面，從報表可比性角度出發(fā)，要求對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、征求意見的主要問題

1.是否同意征求意見稿中關(guān)于流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

2.是否同意征求意見稿中關(guān)于供應(yīng)商融資安排披露的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

3.是否同意征求意見稿關(guān)于售后租回的會計處理相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

4.是否同意征求意見稿有關(guān)新舊銜接的相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。

5.對征求意見稿有無其他意見和建議，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。