中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：會(huì)計(jì)處理（01.24）

2× 18年年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 500－ 500/10× 3/12＝ 487.5（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 500× 175%－ 500/10× 3/12× 175%＝ 853.13（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異＝ 853.13－ 487.5＝ 365.63（萬(wàn)元），不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)交所得稅＝（ 5 000－ 300× 75%－ 500/10× 3/12× 75%）× 25%＝ 1 191.41（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝ 1 191.41（萬(wàn)元）。其中 300是費(fèi)用化部分，稅法要求按 175%稅前扣除，會(huì)計(jì)上已經(jīng)扣除了 100%，所以納稅調(diào)整時(shí)，只需要加計(jì)扣除 75%即可。 500/10× 3/12是資本化部分形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)，稅法要求按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)上是按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 100%攤銷(xiāo)，所以納稅調(diào)整時(shí)，只需要再扣除 75 %的攤銷(xiāo)即可；
借：所得稅費(fèi)用　 1 191.41
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 1 191.41
【提示】對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。
理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：
借：無(wú)形資產(chǎn)
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出
在此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得額；而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過(guò)程中由于攤銷(xiāo)、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。
理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是其他綜合收益；那么對(duì)應(yīng)科目只能是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)
由于這一分錄中減少了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無(wú)形資產(chǎn)使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，從而又需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，將進(jìn)入一種無(wú)限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。