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在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的會(huì)計(jì)論壇上有時(shí)候大家會(huì)看到,有些學(xué)員發(fā)帖說(shuō)他們沒(méi)注意消費(fèi)稅的扣除范圍,在做練習(xí)的時(shí)候容易錯(cuò)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考前輔導(dǎo)的答疑服務(wù)中,答疑專家也提醒學(xué)員,必須注意已納消費(fèi)稅扣除范圍,這是整個(gè)考點(diǎn)的基礎(chǔ)。
一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
稅法規(guī)定:對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
1、扣稅范圍(請(qǐng)?zhí)貏e注意且應(yīng)記憶):
在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中,除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外,其余稅目有扣稅規(guī)定:
(1)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(3)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)用外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車);
(7)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
各位學(xué)員應(yīng)該注意:上述范圍沒(méi)有指明的稅目,不得扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
2、扣稅計(jì)算:按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)
3、扣稅環(huán)節(jié):
(1)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。
(2)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來(lái)只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。
從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
(3)對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
二、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣
稅法規(guī)定:對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考過(guò)程中,可能有些學(xué)員沒(méi)注意到一些特殊的知識(shí)點(diǎn),這時(shí)候可以多聽(tīng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考前輔導(dǎo)班各位老師的講解,他們會(huì)提醒學(xué)員注意一些特別問(wèn)題。另外,如果還有不懂的問(wèn)題,可以到網(wǎng)校的答疑服務(wù)中向答疑專家提問(wèn),他們會(huì)根據(jù)學(xué)員的問(wèn)題提供專業(yè)的解答。
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