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如何學(xué)注會(huì)《稅法》：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
| 《會(huì)計(jì)》 | 《審計(jì)》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財(cái)務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 |
稅法對(duì)滿足一定條件的企業(yè)重組規(guī)定了比較特殊的稅務(wù)處理?，F(xiàn)在根據(jù)各位考生在復(fù)習(xí)過程中可能遇到的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)做如下梳理歸納。希望能對(duì)大家的復(fù)習(xí)有所幫助。
大家在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，首先要掌握企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理所適用的條件，如果判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理，再按表格中所列的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
一、適用特殊性稅務(wù)處理的條件
企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
二、五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
| 重組方式 | 特殊性稅務(wù)處理的條件 | 特殊性稅務(wù)處理 |
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1、企業(yè)債務(wù)重組 |
（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上。 |
可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 |
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（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 |
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2、股權(quán)收購(gòu) |
（1）購(gòu)買的股權(quán)（收購(gòu)的資產(chǎn)）不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的75%； |
（1）對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失； |
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3、資產(chǎn)收購(gòu) |
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4、合并 |
（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，（2）以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。 |
（1）合并中的虧損彌補(bǔ)： |
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5、分立 |
（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。 |
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理解了以上內(nèi)容之后，建議各位考生能結(jié)合注會(huì)機(jī)考模擬系統(tǒng)中的相關(guān)練習(xí)題加強(qiáng)復(fù)習(xí)，通過做適當(dāng)?shù)木毩?xí)題來鞏固復(fù)習(xí)效果，這樣才不容易忘記相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
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