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《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》 |
現(xiàn)在離2014年注冊會計師考試越來越近了,可能大家正在緊張地大量做練習(xí)題,以訓(xùn)練自己的答題速度和技巧,在較短的時間內(nèi)提升自己的應(yīng)試能力。在注會《稅法》的個人所得稅這章節(jié)里,可能大家遇到的第一個問題就是判定個人所得稅的納稅義務(wù)人,以及他們的應(yīng)稅所得的來源地。由于個人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人,內(nèi)容比較多,因此,現(xiàn)在結(jié)合正保會計網(wǎng)校輔導(dǎo)老師們的講課思路,為大家梳理如下,以方便大家在提高和沖刺階段的復(fù)習(xí)。
根據(jù)稅法的規(guī)定,中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港澳臺同胞,為個人所得稅的納稅義務(wù)人。在判定個人所得稅的納稅義務(wù)人時,大家應(yīng)該結(jié)合以下三項內(nèi)容進(jìn)行。
1、個人所得稅納稅人為自然人,不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè),我國個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)依法繳納個人所得稅。
2、按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。
(1)住所標(biāo)準(zhǔn):習(xí)慣性居住地。
(2)居民納稅人的時間標(biāo)準(zhǔn):“居住滿1年”,是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日。
(3)臨時離境:在一個納稅年度內(nèi),一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
納稅義務(wù)人 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 征稅對象范圍 |
居民納稅人(負(fù)無限納稅義務(wù)) |
(1)在中國境內(nèi)有住所的個人; |
境內(nèi)所得 |
非居民納稅人(負(fù)有限納稅義務(wù)) |
(1)在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人; |
境內(nèi)所得 |
3、對在中國境內(nèi)無住所的個人,需要計算確定其在實際在華逗留天數(shù)和工作天數(shù):
(1)計算逗留天數(shù)的:個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。
(2)計算在華實際工作天數(shù)的:在境內(nèi)工作期間,對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
另外,除了需要判定納稅人是居民納稅人還是非居民納稅人之外,還要確定其所得的來源地。下列所得,不論支付地點是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:
1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;
2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;
4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
5、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
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