如何學注會《審計》：存貨監(jiān)盤程序及注意事項

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《財務成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風險管理》

現在離考試越來越近了，大家還有什么知識點沒把握好嗎？抓緊時間查漏補缺。注會考試《審計》的存貨監(jiān)盤相關內容是比較重要的，而且還有一些需要注意的事項和特殊情況，因此，各位考生在復習的時候應注意對存貨監(jiān)盤程序及其注意事項的學習。

正保會計網校注會考試網上輔導中重點提到，在存貨盤點現場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

一、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。

二、觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據。

如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。

注冊會計師可以獲取有關截止性信息的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

三、檢查存貨：在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

四、執(zhí)行抽盤：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

注冊會計師在實施抽盤程序發(fā)現差異時，一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。

五、特殊情況的處理

1、在存貨盤點現場實施存貨監(jiān)盤不可行

注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

2、因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監(jiān)盤

兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現場；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

3、由第三方保管或控制的存貨

如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

各位考生在復習的時候應當注意如上述的主要內容，特殊情況的處理應引起特別的注意，因為這些既是重要內容，又是各位考生容易出錯的地方。現在離考試越來越近了，為了提升機考的答題速度和技巧，查漏補缺，建議各位考生在正保會計網校的注會機考模擬系統上多做練習，認真查看答案解析，提前進入臨考復習狀態(tài)。

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