如何學注會《審計》：存貨監(jiān)盤程序及注意事項

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《財務成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風險管理》

現(xiàn)在離考試越來越近了，大家還有什么知識點沒把握好嗎？抓緊時間查漏補缺。注會考試《審計》的存貨監(jiān)盤相關(guān)內(nèi)容是比較重要的，而且還有一些需要注意的事項和特殊情況，因此，各位考生在復習的時候應注意對存貨監(jiān)盤程序及其注意事項的學習。

正保會計網(wǎng)校注會考試網(wǎng)上輔導中重點提到，在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

一、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

二、觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準確記錄。

注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

三、檢查存貨：在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

四、執(zhí)行抽盤：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

注冊會計師在實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。

五、特殊情況的處理

1、在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行

注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

2、因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

3、由第三方保管或控制的存貨

如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

各位考生在復習的時候應當注意如上述的主要內(nèi)容，特殊情況的處理應引起特別的注意，因為這些既是重要內(nèi)容，又是各位考生容易出錯的地方。現(xiàn)在離考試越來越近了，為了提升機考的答題速度和技巧，查漏補缺，建議各位考生在正保會計網(wǎng)校的注會機考模擬系統(tǒng)上多做練習，認真查看答案解析，提前進入臨考復習狀態(tài)。

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