如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：注意區(qū)分與舞弊相關(guān)的責(zé)任

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》的復(fù)習(xí)中，不管是哪個(gè)章節(jié)的內(nèi)容，涉及責(zé)任問題的時(shí)候，各位考生應(yīng)該注意區(qū)分不同主體的責(zé)任，這樣比較容易理順?biāo)悸罚玫卣莆障嚓P(guān)知識(shí)點(diǎn)。例如，在復(fù)習(xí)到與舞弊相關(guān)的責(zé)任這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，大家應(yīng)注意區(qū)分治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不同責(zé)任，不能把相關(guān)責(zé)任弄混。

一、治理層、管理層與舞弊相關(guān)的責(zé)任

被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制是非常重要的。

治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與舞弊相關(guān)的責(zé)任

作為獨(dú)立第三方進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的與舞弊相關(guān)的責(zé)任肯定和治理層、管理層不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過實(shí)施審計(jì)程序，就被審計(jì)單位是否存在舞弊而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定：

一方面，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。

另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

由于舞弊帶有故意，比較隱蔽，因此應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：

第一，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

通過梳理、歸納，把與舞弊相關(guān)的責(zé)任區(qū)分開來，分別學(xué)習(xí)和記憶治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同責(zé)任的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。在讀教材或在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注會(huì)機(jī)考模擬系統(tǒng)上做題的時(shí)候，注意分析判斷不同責(zé)任的情形。

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