2015注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　主要實(shí)質(zhì)性程序：

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表；

　　2.分析程序——檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；

　　3.分析賬齡；

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；

　　5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額；

　　6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序；

　　7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理；

　　8.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

　　9.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；

　　10.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序；

　　11.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　?。ㄒ唬┓治鱿嚓P(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

　　2.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）＝銷(xiāo)售收入÷平均應(yīng)收賬款

　　其中：平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2

　　銷(xiāo)售收入為扣除折扣與折讓后的凈額；應(yīng)收賬款是未扣除壞賬準(zhǔn)備的金額

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝（平均應(yīng)收賬款×360）÷銷(xiāo)售收入凈額

　?。ǘ┓治鲑~齡

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。

　　采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則確定。

　?。ㄈ┓治鰬?yīng)收賬款明細(xì)賬余額

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類(lèi)分錄調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶(hù)×××

　　　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶(hù)×××

　　教師提示：重分類(lèi)調(diào)整時(shí)，如果涉及到預(yù)收賬款的調(diào)整，應(yīng)該調(diào)整的是“預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

　　同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備×××

　　同樣如果“預(yù)收賬款”中出現(xiàn)借方余額，應(yīng)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整為“應(yīng)收賬款”。

　?。ㄋ模z查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)

　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5％以上（含5％）股份的股東單位賬款等情況。

　　（五）重要程序——函證

　　1.函證的范圍和對(duì)象

　　在函證有效的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。

　　實(shí)務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況包括：

　?。?）以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低；

　?。?）某些特定行業(yè)的客戶(hù)通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶(hù)；

　?。?）被詢(xún)證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位。

　　替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所提供同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　?。?）積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

　　請(qǐng)注意：積極的函證方式可分為兩種（具體格式見(jiàn)教材第203頁(yè)－204頁(yè)）：

　?、倭忻餍畔?/p>

　　在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。

　　“下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露?rdquo;信息證明無(wú)誤“處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)?rdquo;信息不符“處列明不符金額”。

　?、诓涣忻餍畔?/p>

　　在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

　　“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來(lái)款項(xiàng)余額?；睾?qǐng)直接寄至××會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。

　　（2）消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。

　　實(shí)例格式：

　　“下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無(wú)需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息”。

　　①如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

　?、谖词盏交睾赡苁且?yàn)楸辉?xún)證者已收到詢(xún)證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉?xún)證者根本就沒(méi)有收到詢(xún)證函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶(hù)；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.函證時(shí)間的選擇

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收。

　　發(fā)函：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)詢(xún)證函。

　　回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　控制：填制函證結(jié)果匯總表。

　　發(fā)函的控制

　?。?）通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函

　　在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函（例如，直接在郵局投遞）。

　　（2）通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢(xún)證函

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

　　回函的控制

　?。?）通過(guò)郵寄方式收到的回函

　?、俦辉?xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份；

　?、诨睾欠裼杀辉?xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　　③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；

　?、芑剜]信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；

　?、荼辉?xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等；

　?、薇辉?xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者直接書(shū)面回復(fù)。

　　（2）通過(guò)跟函方式收到的回函

　?、倭私獗辉?xún)證者處理函證的通常流程和處理人員；

　?、诖_認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀(guān)察員工卡或姓名牌等；

　?、塾^(guān)察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。

　?。?）以電子形式收到的回函

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，如通過(guò)電話(huà)聯(lián)系被詢(xún)證者。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件。

　?。?）對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)

　　只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面回復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

　　5.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于：

　?。?）雙方登記入賬的時(shí)間不同；

　?。?）一方或雙方記賬錯(cuò)誤；

　?。?）被審計(jì)單位的舞弊行為。

　　其中：登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：

　?、僭?xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

　　②詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　?、蹅鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；

　?、軅鶆?wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

　　6.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　回函可靠性評(píng)價(jià)

　?。?）對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款

　　“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。

　　“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　?。?）對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

　　1.“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”；

　　2.“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；

　　3.“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。

　　回函的結(jié)果評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋?/p>

　?。?）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；

　?。?）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異

　?、賾?yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

　?、跒槿〉脤?duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

　　所有權(quán)：

　　詢(xún)證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　除法院、檢察院及其他有關(guān)部門(mén)依法查閱審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢(xún)證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象：

　　1.管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函；

　　2.管理層試圖攔截、篡改詢(xún)證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢(xún)證函；

　　3.被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)被詢(xún)證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢(xún)證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；

　　5.從私人電子信箱發(fā)送的回函；

　　6.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；

　　7.位于不同地址的多家被詢(xún)證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；

　　8.收到不同被詢(xún)證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；

　　9.回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢(xún)證者的地址不一致；

　　10.不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低；

　　11.被詢(xún)證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉?xún)證者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商）；被詢(xún)證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。

　　針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施：

　　1.驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；

　　2.將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；

　　3.將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；

　　4.要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；

　　5.分別在中期和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng)；

　　6.考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)；

　　7.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序

　　對(duì)下面三種情況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒(méi)回函的積極式函證；③對(duì)回函結(jié)果不滿(mǎn)意。應(yīng)采用替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂購(gòu)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性；

　　8.確定已收回的應(yīng)收賬款金額

　　請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款賬齡分析表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致；

　　9.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。

　　（六）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　這一部分一般在綜合題中與應(yīng)收賬款的審計(jì)結(jié)合，一般以會(huì)計(jì)的內(nèi)容考試居多，所以考生應(yīng)對(duì)確認(rèn)壞賬的條件、不能全額計(jì)提壞賬的規(guī)定、提取壞賬準(zhǔn)備及壞賬的會(huì)計(jì)處理相當(dāng)熟悉。