2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

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　　知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的兩條路線：

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　線路一：了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）－→財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)－→總體應(yīng)對措施

　　線路二：了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動(dòng)）－→認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)－→進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）

　　一、總體應(yīng)對措施

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

　　2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

　　3.提供更多的督導(dǎo)；

　　4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素；

　　5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改。

　?。ǘ┊?dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.性質(zhì)：通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；

　　2.時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

　　3.范圍：增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。

　　二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　?。ㄒ唬┰黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見性的思路

　　注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：

　　1.范圍：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

　　2.時(shí)間：調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；

　　3.選樣：采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

　　4.地點(diǎn)：選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　?。ǘ┰黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)

　　1.可與管理層溝通但不能告知具體內(nèi)容

　　注冊會計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　注冊會計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。

　　2.可確定程序但無法量化

　　雖然對于不可預(yù)見性程序沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。

　　3.可實(shí)施程序但要避免陷入困境

　　項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

　　1.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案

　　2.總體應(yīng)對措施對總體方案的影響

　　當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高→實(shí)質(zhì)性方案