2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

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　　知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　?。?）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。

　?、俅尕浀奶攸c(diǎn)。

　　②盤(pán)存制度。

　　③存貨內(nèi)部控制的有效性。

　　④被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

　?。?）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

　　在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

　?、倥c存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、谂c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　?、蹖?duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。

　?、艽尕洷P(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。

　　如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　?、荼粚徲?jì)單位盤(pán)存制度。

　　實(shí)地盤(pán)存制：如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤(pán)點(diǎn)。

　　永續(xù)盤(pán)存制：如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。

　?、薮尕浀拇娣诺攸c(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　?。?）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容

　　存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　?、俅尕洷O(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)：包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的范圍：監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間：監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　　②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　?、蹍⒓哟尕洷O(jiān)盤(pán)人員的分工。

　　④檢查存貨的范圍。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。