2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》復(fù)習(xí)資料：企業(yè)年金

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)中的遇到的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報(bào)課程答疑板提問。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)年金

　　企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅

　　根據(jù)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），企業(yè)年金個(gè)人所得稅的處理分為繳納年金、取得年金投資收益以及領(lǐng)取年金三個(gè)階段。

　　1.企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

　　企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)和職工個(gè)人繳納部分的個(gè)人所得稅處理不同，具體規(guī)定如下：

　　（1）企業(yè)繳納部分

　　企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)每年如果在本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12的限額內(nèi)，單位繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。但超出前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人繳納部分

　　企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　前述個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。但月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不得計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　2.年金基金投資運(yùn)營收益的個(gè)人所得稅處理

　　年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　3.領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

　　個(gè)人在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”七級(jí)超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個(gè)人所得稅；如按年或按季領(lǐng)取的年金，應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，全額按照“工資、薪金所得”七級(jí)超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　若單位和個(gè)人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費(fèi)，未能按照上述規(guī)定在限額內(nèi)不繳個(gè)人所得稅或者從應(yīng)納稅所得額中扣除的，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金時(shí)，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅前扣除

　　企業(yè)年金的企業(yè)所得稅扣除政策是限額扣除。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分，不予扣除。