2015年注冊會計師考試《稅法》復習資料：補貼津貼補助

　　正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師學習中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學習中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。

　　知識點：補貼津貼補助

　?。ㄒ唬﹤€人所得稅

　　對于補貼津貼補助，要區(qū)分不同的項目決定是否需要交納個人所得稅。具體來說，根據(jù)《個人所得稅法》第四條以及《個人所得稅法實施條例》第十三條以及《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條的規(guī)定，按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼免納個人所得稅。按照獨生子女補貼，執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼；差旅費津貼、誤餐補助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅。

　　除了上述免征以及不征個人所得稅的補貼津貼，如企業(yè)以各種發(fā)票報銷會議費、郵電費、超標差旅費等方式套取現(xiàn)金，支付給個人手續(xù)費、回扣、獎勵、發(fā)放交通補貼（如油費）、以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼、加班補助、通訊費補貼等，應計入個人“工資、薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅前扣除

　　1.作為“工資薪金支出”稅前扣除

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）（以下簡稱“國家稅務總局公告2015年第34號”）的規(guī)定，發(fā)放的福利性補貼符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）（以下簡稱“國稅函〔2009〕3號”）對于“合理工資薪金”規(guī)定，并且列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　一般企業(yè)員工工資薪金支出稅前扣除沒有限額限制，但由于國有企業(yè)的特殊性，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　2.作為“福利費支出”稅前扣除

　　福利性補貼如果不能滿足作為企業(yè)工資薪金支出稅前扣除的條件的，屬于以下范圍的，應作為企業(yè)福利費支出稅前扣除：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　《企業(yè)所得稅法》第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。