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2015年注會《審計》考點：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮
我們一起來學習2015《審計》考點：財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮。本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。
【內(nèi)容導航】
1.管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責任
2.識別違反法律法規(guī)的程序
3.識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
4.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點。
【主要考點】財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮
一、管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責任
違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
1.管理層遵守法律法規(guī)的責任
在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。
2.注冊會計師的責任
?。?）有責任：注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。
?。?）無責任：注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。
二、識別違反法律法規(guī)的程序
1.主動識別程序
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違反法律法規(guī)的類型
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注冊會計師的程序
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直接影響財務報表的法律法規(guī)（如稅法）
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應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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非直接影響財務報表的其他法律法規(guī)（如勞動法）
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僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為。
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2.被動識別程序
為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：
（1）閱讀會議紀要；
?。?）向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；
?。?）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。
三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
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情況
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審計程序
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注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時
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①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；
②獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。 |
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懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時
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①如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。
②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會計師事務所的法律顧問咨詢。 |
四、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為
1.與管理層的溝通
注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為時，一般應先與“管理層”討論。
2.與治理層的溝通
注冊會計師應將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。
（1）如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應當就此“盡快”向治理層通報。
（2）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。
3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通
如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告。必要時，征詢法律意見。
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溝通對象
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情形
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溝通要求
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管理層
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可能存在違反法規(guī)行為
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先行溝通
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治理層
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故意和重大的違反法規(guī)行為
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立即溝通
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管理或治理層違反法規(guī)行為
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與審計委員會或監(jiān)事會溝通
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監(jiān)管機構(gòu)
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嚴重違反法規(guī)行為
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考慮溝通或征詢法律意見
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相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十三章主要考點
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