掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點:財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。本考點屬于《審計》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任
2.評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險
3.評價審計證據(jù)
4.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
【考頻分析】
考頻:★★★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點,也有可能會在簡答題或是綜合題中涉及。
【主要考點】財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
?。ㄒ唬┲卫韺?、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任
1.治理層、管理層的責(zé)任
被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任:
?、僭谥卫韺拥谋O(jiān)督下,管理層建立良好的控制環(huán)境,維護(hù)有關(guān)政策和程序,以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生;
?、谥卫韺拥谋O(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。
2.注冊會計師的責(zé)任
?、僮詴嫀熡胸?zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,獲取財務(wù)報表在整體上不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的合理保證;
②由于審計的固有限制,即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?,注冊會計師也不能對財?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。
?。ǘ┰u估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險
1.評估風(fēng)險
?。?)詢問。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員,以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控,以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息。此外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員,以便從不同于治理層、管理層等對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程。
?。?)評價舞弊風(fēng)險因素。
注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報,包括“編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報”。
舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風(fēng)險因素有三類:
?、賹嵤┪璞椎膭訖C(jī)或壓力;②實施舞弊的機(jī)會;③為舞弊行為尋找借口的能力。
?。?)實施分析程序。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系),是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
?。?)組織項目組討論。
項目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解,考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施,共享實施審計程序的結(jié)果,以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。
2.識別風(fēng)險
舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險,即特別風(fēng)險。
審計準(zhǔn)則規(guī)定,在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
3.應(yīng)對風(fēng)險
?。ㄈ┰u價審計證據(jù)
1.發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響
?。?)發(fā)現(xiàn)錯報:如果某項錯報表明存在舞弊,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響,特別是考慮管理層聲明的可靠性。
?。?)發(fā)現(xiàn)舞弊:如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的,且涉及較高級別的管理層,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:
?、僦匦略u估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響(未來);
?、谥匦驴紤]此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性,以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性,并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性(過去)。
2.考慮對審計報告的影響
(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
1.與管理層的溝通
己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。
2.與治理層的溝通
如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員,注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通。
3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。
相關(guān)鏈接:2015年注冊會計師《審計》第十三章主要考點
全文轉(zhuǎn)載或部分轉(zhuǎn)載本文請注明“來源:正保會計網(wǎng)校”
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號