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我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點:存貨監(jiān)盤。本考點屬于《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.存貨監(jiān)盤的作用
2.存貨監(jiān)盤的目標
3.存貨監(jiān)盤計劃
4.存貨監(jiān)盤程序
5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作
6.特殊情況的處理
【考頻分析】
考頻:★★★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點各種題型均有可能涉及,要重點掌握。
【主要考點】存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的作用
如果存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序。
存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序:
(1)檢查存貨以確定其是否存在,評價存貨狀況,并對存貨盤點結(jié)果進行測試;
(2)觀察管理層指令的遵守情況,以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況;
?。?)獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。
2.存貨監(jiān)盤的目標
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權(quán)利和義務(wù)”的認定。
注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定和完整性認定,“一般還需要實施其他審計程序”。
3.存貨監(jiān)盤計劃
編制的依據(jù)
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需要考慮的事項
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監(jiān)盤計劃的內(nèi)容
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①存貨的特點
②盤存制度
③存貨內(nèi)部控制的有效性
④存貨盤點計劃
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①與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)
③存貨盤點的內(nèi)部控制
④存貨盤點的時間安排
⑤被審計單位的盤存制度
⑥存貨的存放地點
⑦是否需要專家協(xié)助
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①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排
②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工
④檢查存貨的范圍
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4.存貨監(jiān)盤程序
?。?)監(jiān)盤程序。
評價盤點的控制→觀察盤點的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤
(2)執(zhí)行抽盤。
在對存貨盤點結(jié)果進行測試時,注冊會計師可以:
?、購拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物,以測試盤點記錄的“準確性”。
?、趶拇尕泴嵨镏羞x取項目追查至存貨盤點記錄,以測試存貨盤點記錄的“完整性”。
注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異,很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異,注冊會計師應(yīng)當查明原因,然后根據(jù)具體事項進行處理。
?。?)存貨盤點范圍。
對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨存放、標明,且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。
①在盤點存貨“前”
觀察盤點現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復(fù)盤點
?、谠诖尕洷O(jiān)盤過程“中”
根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實際存放情況,確保其未被納入盤點范圍。
觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試等
③在存貨盤點“結(jié)束前”
觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點
5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作
?。?)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
?。?)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?,確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法:
①盤點日在結(jié)賬日之前:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)
?、诒P點日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)
?。?)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。
6.特殊情況的處理
(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。
?、偃绻诖尕洷P點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄),以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
?、谌绻荒軐嵤┨娲鷮徲嫵绦?,或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。
?。?)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。
如果由于不可預(yù)見的情況,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。
(3)由第三方保管或控制的存貨。
?、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數(shù)量和狀況;
?、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。
其他審計程序的包括:
實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);
獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告;
檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉儲單;
當存貨被作為抵押品時,要求其他機構(gòu)或人員進行確認。
相關(guān)鏈接:2015年注冊會計師《審計》第十一章主要考點
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