注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及配套練習(xí)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

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知識(shí)點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

（一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。

（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

1.需要考慮的事項(xiàng)：

①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；③對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令；④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排；⑤被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；⑥存貨的存放地點(diǎn)；⑦是否需要專家協(xié)助。

2.監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容：

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；③參加存貨監(jiān)盤人員的分工；④檢查存貨的范圍。

（三）存貨監(jiān)盤程序

評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序→觀察盤點(diǎn)程序的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤→需要特別關(guān)注的情況→存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P189）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司特殊類型存貨設(shè)計(jì)監(jiān)盤程序時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。

A.針對(duì)存貨為汽油的，需要注意使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定

B.針對(duì)存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作

C.針對(duì)需要使用磅秤測(cè)量的存貨，只需在監(jiān)盤前檢驗(yàn)一次磅秤的精準(zhǔn)度，在監(jiān)盤過(guò)程中無(wú)須檢驗(yàn)和重新調(diào)校，以免標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

D.針對(duì)存貨為生產(chǎn)紙漿用木材的，需要注意通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P191）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有輻射性的存貨進(jìn)行審計(jì)而無(wú)法監(jiān)盤時(shí)，以下應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)程序有（ ）。

A.檢查被審計(jì)單位是否存在值得信賴的內(nèi)部控制

B.審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)

C.向接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員詢證

D.實(shí)施其他替代審計(jì)程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關(guān)報(bào)告，確定此類存貨的存在

【答案】ABCD

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P191）注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)某酒業(yè)公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，下列評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.對(duì)盤點(diǎn)記錄、未使用盤點(diǎn)表單的分析及復(fù)盤程序

B.準(zhǔn)確認(rèn)定不同品質(zhì)酒類以及已銷售未提貨的產(chǎn)品

C.高粱、稻谷、玉米等存貨重量估計(jì)和品質(zhì)的認(rèn)定方法

D.對(duì)存放倉(cāng)庫(kù)和車間的產(chǎn)品移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制

【答案】ABCD

【解析】評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序；（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。

4.（《應(yīng)試指南》第十一章P190）如果由于存貨的性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序

B.向倉(cāng)庫(kù)保管員詢問(wèn)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并將詢問(wèn)結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿中，作為證實(shí)與該存貨相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.如果替代程序不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要視情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

D.如果替代程序不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以說(shuō)明該審計(jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，僅僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，如果替代程序不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要視情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段說(shuō)明因?qū)徲?jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P153）下列關(guān)于存貨單位成本測(cè)試的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。

A.針對(duì)原材料的單位成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?；谄髽I(yè)的原材料計(jì)價(jià)方法測(cè)試

B.在原材料單位成本測(cè)試過(guò)程中，需結(jié)合原材料的歷史購(gòu)買成本，測(cè)試其賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性

C.直接人工成本的測(cè)試不屬于針對(duì)原材料的單位成本測(cè)試

D.在制造費(fèi)用測(cè)試中，需要檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理

【答案】D

【解析】在生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試中，需要檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

6.（《應(yīng)試指南》第十一章P185）（2016年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。

（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

（3）丙公司2015年末已入庫(kù)未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購(gòu)和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。

（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對(duì)全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤項(xiàng)目進(jìn)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。

要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。在監(jiān)盤過(guò)程中還應(yīng)該實(shí)施觀察程序，觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，并考慮是否存在需要特別關(guān)注的情況，同時(shí)做好監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的相關(guān)觀察、檢查工作。（監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。）

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。要驗(yàn)證存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定，應(yīng)該實(shí)施專門的計(jì)價(jià)測(cè)試，監(jiān)盤主要驗(yàn)證的是存在認(rèn)定，針對(duì)計(jì)價(jià)僅能提供部分審計(jì)證據(jù)。

（4）不恰當(dāng)。針對(duì)所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨，均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，所以應(yīng)當(dāng)將全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入盤點(diǎn)范圍。

（5）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該參與盤點(diǎn)的全過(guò)程（而不是僅就復(fù)盤進(jìn)行抽盤），在盤點(diǎn)過(guò)程中需要實(shí)施觀察、檢查程序，并適當(dāng)執(zhí)行抽盤，進(jìn)而確定管理層的盤點(diǎn)結(jié)果是否可靠。