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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始,目前處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材,整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!
第十章 企業(yè)所得稅法
知識(shí)點(diǎn):企業(yè)重組的所得稅處理
?。ㄒ唬┻m用特殊性稅務(wù)處理的條件
企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(二)五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
1.企業(yè)債務(wù)重組:
?。?)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
?。?)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2~5.股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理相同
重組方式
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特殊性稅務(wù)處理的條件
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特殊性稅務(wù)處理
|
2.股權(quán)收購(gòu)
|
(1)購(gòu)買的股權(quán)(收購(gòu)的資產(chǎn))不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)(轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn))的50%
(2)且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% |
(1)對(duì)交易中股權(quán)支付,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;
(2)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值) |
3.資產(chǎn)收購(gòu)
|
||
4.合并
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(1)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%
(2)以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 |
(3)合并中的虧損彌補(bǔ)
被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ),補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 (4)被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 |
5.分立
|
(1)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%
(2)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán) |
相關(guān)鏈接:2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)第十章知識(shí)點(diǎn)
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