直播講義：陳楠老師助你決戰(zhàn)2016注會(huì)綜合階段

　　為幫助廣大考生更好地備考2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段的考試，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了考前直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津！以下是陳楠老師講解綜合階段試卷一強(qiáng)化提高階段復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)換思路，把握綜合階段與專業(yè)階段的差異

　　1.存在的主要差異

　　專業(yè)階段：注重基礎(chǔ)，注重記憶，會(huì)計(jì)稅法等常以會(huì)計(jì)分錄的編制及涉稅業(yè)務(wù)的計(jì)算為主。

　　【2014年專業(yè)階段·會(huì)計(jì)綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　?。?）20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　【要求】

　?。?）確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　?。?）甲公司對(duì)A公司投資成本為10000萬元

　　該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，理由是甲公司向A公司董事會(huì)派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資 10000

　　    貸：股本 2000

　　        資本公積 8000

　　借：資本公積 1000

　　    貸：銀行存款 1000

　　（2）甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[2400－（200－80）]×9÷12×30%＝513（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資 693

　　    貸：投資收益 513

　　        其他綜合收益 180

　　綜合階段：注重理解，要求提升，會(huì)計(jì)稅法內(nèi)容強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的判斷分析及原則（法規(guī)）敘述表達(dá)。

　　【2014年綜合階段·試卷一試題】資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　…………

　　20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價(jià)250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設(shè)立后無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據(jù)此對(duì)長期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬元。

　　【要求】

　　針對(duì)資料（三）的事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。

　　【答案】

　　在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司凈損益時(shí)僅考慮C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤200萬元中所享有的部分存在不當(dāng)

　　之處。

　　理由：A公司對(duì)C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在A公司計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)予以抵消。A公司不應(yīng)確認(rèn)C公司因該交易產(chǎn)生的損益中A公司應(yīng)享有的部分。

　　處理意見：A公司按照權(quán)益法應(yīng)享有C公司凈損益為45萬元[（200萬元－50萬元）×30%＝45萬元或60萬元－50萬元×30%＝45萬元].20×3年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為3045萬元。

　　2.試卷一科目復(fù)習(xí)難度超過試卷二

　　主要原因如下：

　　試卷一中，稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)在綜合階段的考察方式，與專業(yè)階段的計(jì)算綜合題差異較大，角度不同。

　　試卷二中，經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略在綜合階段的考查方式，與專業(yè)階段的主觀題目差異較小，角度也很接近。

　　此外，會(huì)計(jì)稅法知識(shí)這幾年變化很大，其理解起來有很大的難度，但經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略的內(nèi)容，雖然也在變化，但往往學(xué)員以記憶為主，所以學(xué)習(xí)起來難度小。

　　【教師提示】試卷一內(nèi)容難度大，但根據(jù)歷年考試情況來看，得分情況都不錯(cuò)，得分率也很高，試卷一的講義已經(jīng)是比較完整的結(jié)構(gòu)體系了。只要能夠掌握相關(guān)內(nèi)容，可以合理保證在試卷一中獲得較好的成績。

　?。ǘ┓智逯鞔?，抓住復(fù)習(xí)重點(diǎn)

　　1.試卷一的會(huì)計(jì)、審計(jì)通常各占40%的比重，而稅法占20%的比重，個(gè)別時(shí)候稅法比重稍有提高。因此復(fù)習(xí)中重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)內(nèi)容。

　　2.以下內(nèi)容是高概率的出題點(diǎn)，需要在復(fù)習(xí)中重點(diǎn)強(qiáng)化的：

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，含舞弊，實(shí)質(zhì)性測試程序；

　?。?）企業(yè)權(quán)益投資，控制概念，合并成本，合營企業(yè)的判斷，長期股權(quán)投資，特殊業(yè)務(wù)在個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的處理等；

　?。?）資產(chǎn)減值，注意資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值；

　?。?）金融工具，注意金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、終止確認(rèn)的判斷，復(fù)合金融工具的處理；

　　（5）所得稅，注意境外投資所得稅的處理（國際稅收），所得稅的優(yōu)惠政策，所得稅的稅前扣除規(guī)范，所得稅會(huì)計(jì)；

　?。?）股份支付，股份支付的處理原則，集團(tuán)內(nèi)股份支付的區(qū)分，股份支付的個(gè)稅規(guī)范；

　?。?）個(gè)人所得稅，主要內(nèi)容參見課程中講解內(nèi)容即可；

　?。?）特殊業(yè)務(wù)的增值稅規(guī)范，參見企業(yè)長期資產(chǎn)及收入相關(guān)章節(jié)的講解。

　?。ㄈ?qiáng)化理解，適當(dāng)記憶

　　試卷一復(fù)習(xí)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注重理解，切忌不理解情況下的死記硬背。對(duì)于特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)理解其業(yè)務(wù)處理的本質(zhì)，在理解基礎(chǔ)上適當(dāng)記憶即可。

　　【例】追加投資由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　

　　1.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　2.原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　3.比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　學(xué)員關(guān)注的問題：

　　1.串講班講義是否會(huì)把需要記憶的知識(shí)點(diǎn)涉及的具體內(nèi)容給出？

　　答：沒有，但是重要考點(diǎn)老師會(huì)在講義中體現(xiàn)。

　　2.基礎(chǔ)班還沒有聽完，時(shí)間不夠，是繼續(xù)聽基礎(chǔ)班還是先做題？

　　答：根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況而定，多看看老師的講義。

　　3.今年考試是否可能涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)的內(nèi)容？

　　答：預(yù)習(xí)班老師有講過，可以參考學(xué)習(xí)。

　　4.營改增的內(nèi)容今年會(huì)考嗎？

　　答：這個(gè)老師之前說過，會(huì)考不會(huì)考就像賭博，只能說是考試概率相對(duì)較低，但是這部課程中還是講解了。營業(yè)稅的部分，擔(dān)心考核的話可以去專門的稅法課程中聽一下。

　　5.第十一章企業(yè)權(quán)益投資難度大、內(nèi)容多，有沒有好的學(xué)習(xí)方法？

　　答：盡量多看幾遍，加以鞏固。

　　6.案例班的進(jìn)度安排情況。

　　答：預(yù)計(jì)7月15日前會(huì)錄制完成，最晚20日前應(yīng)該能開完。案例班的內(nèi)容是六大專題加兩套模擬試題?？记耙粋€(gè)月會(huì)開通串講班的課程。

　　7.案例班在哪？

　　答：在精品實(shí)驗(yàn)班的課程中。

　　8.案例班多少課時(shí)？

　　答：20幾個(gè)課時(shí)。

　　9.收入準(zhǔn)則今年會(huì)不會(huì)考？

　　答：收入準(zhǔn)則難度不是很大，需要學(xué)員加以復(fù)習(xí)。

　　10.現(xiàn)在可不可以重點(diǎn)做網(wǎng)校全真模擬試題？

　　答：只做模擬題是不行的，但是現(xiàn)階段可以開始做模擬題了，遇到做錯(cuò)的題，回去看老師的講義。

　　11.關(guān)于每股收益怎么復(fù)習(xí)？

　　答：每股收益近幾年基本沒考過，老師今年沒有作過多的講解，但是老師講義中有所體現(xiàn)，學(xué)員加以關(guān)注。

　　12.有關(guān)金融工具的問題。

　　答：把原則記下。

　　13.只做案例班的題可以嗎？

　　答：感覺得是不夠的。

　　14.偏科，會(huì)計(jì)能考80，審計(jì)只能考60？

　　答：多聽老師的課程。

　　15.國際稅收計(jì)算？

　　答：主要聽老師講的所得稅會(huì)計(jì)那章的相關(guān)內(nèi)容。

　　16.案例班題太少？

　　答：案例班老師還沒有講完。

　　17.國際稅收沒講多少？

　　答：老師講解的內(nèi)容一定要看明白。

　　18.3.5小時(shí)時(shí)間緊張嗎？

　　答：時(shí)間還是比較充裕。

　　19.特色班里沒有案例班？

　　答：是的，案例班在精品實(shí)驗(yàn)班才會(huì)有。

　　20.關(guān)于合并報(bào)表？

　　答：多聽老師的課程。

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