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反向購買 還記得去年注會考試那道過不去的坎兒嗎?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/05/22 08:55:31 字體:

不知道大家是否還記得去年的反向購買那道怨聲載道的題,當(dāng)時小編考完試覺得因為這道題感覺一年的知識都白學(xué)了,總之是一臉懵逼,雖然萬幸的是過了,但是為了讓小伙伴不要走彎路,今天小編特意給大家準(zhǔn)備了“反向購買”的相關(guān)問題,希望能夠在大家備考路上給予一些幫助!

讓我們先看看去年小伙伴們回憶的試題:

【參考答案】

(1)合并類型:反向購買;會計上的購買方:乙公司;被購買方:甲公司;

理由:2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股,取得乙公司80%股權(quán),有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日,甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選,丙公司開始控制甲公司,甲公司開始控制乙公司,構(gòu)成反向購買。

(2)購買日:2×15年6月30日。理由:2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股,取得乙公司80%股權(quán),有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日,甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選。實質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。

(3)甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本,并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本=6000×3=18000(萬元),相關(guān)會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資18000

    貸:股本6000

        資本公積—股本溢價12000

借:管理費用1550

    貸:銀行存款1550

(4)合并成本:企業(yè)合并后,乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例為(6000/(6000+5000)=54.55%;假定乙公司發(fā)行本公司普通股對甲公司進(jìn)行企業(yè)合并,在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為2500×80%/54.55%-2500×80%=1666.36(萬元)。

企業(yè)合并成本=1666.36×9=15000(萬元)。

企業(yè)合并商譽=15000-(8200+2000×75%)=5300(萬元)。

(5)固定資產(chǎn)的列報金額=4500+8000=12500(萬元)

無形資產(chǎn)的列報金額=1500+(3000-1000)+3500=7000(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)的列報金額=0

遞延所得稅負(fù)債的列報金額=(3000-1000)×25%=500(萬元)

盈余公積的列報金額=600+1800×80%-600=1440(萬元)

未分配利潤的列報金額=1400+16200×80%-1400=12960(萬元)。

(6)抵銷分錄為:

借:營業(yè)收入100

    貸:營業(yè)成本100

借:營業(yè)成本10

    貸:存貨10

企業(yè)因該內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)

借:遞延所得稅資產(chǎn)2.5

    貸:所得稅費用2.5

接下來讓我們看一道例題,讓我們充分理解什么是反向購買:

A公司持有C公司和D公司100%的股權(quán),B公司持有A公司33.3%,E公司持有A公司30%。此時,由于B公司和E公司分別持有A公司超過30%的股權(quán),在沒有其他特殊約定的情況下,B公司和E公司都不能控制A公司。根據(jù)反向購買的定義,交易后,法律上的母公司(A公司)并未轉(zhuǎn)為被C和D公司的原股東(B公司)控制,故不屬于反向購買。

根據(jù)非同一控制下企業(yè)合并的定義,A公司和C、D公司在企業(yè)合并之前分別由不同的公司所控制,故其屬于非同一控制下企業(yè)合并。

提問內(nèi)容:什么叫反向購買?舉例說明下!謝謝!

專業(yè)老師回復(fù):非同一控制下的企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的,通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中,發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的,發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,但其為會計上的被收購方,該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

繼續(xù)提問:老師,能簡單舉個例子說明一下反向購買的意思嗎?

舉例說明:A上市公司要購買B公司,A定向發(fā)行股票作為對價,從B公司股東手中獲取B公司股權(quán)。如此,則B公司原股東獲取了A上市公司股權(quán),如果獲取的上市公司股權(quán)比例超過50%,即,達(dá)到了控制,則構(gòu)成反向購買。何謂反向,就是本來是上市公司發(fā)行股份買B的股權(quán),結(jié)果是A上市公司反而被B的原股東控制,成為了被控制方。會計上實質(zhì)重于形式,法律形式上的被購買方B公司成了會計實質(zhì)上的購買方。

不知道這一問一答的形式能不能解決你的問題,當(dāng)然如果你購買了網(wǎng)校課程也可以通過網(wǎng)校答疑板進(jìn)行提問,2017年注會備考過程中,我們一起復(fù)習(xí)一起進(jìn)步,加油!

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