【非常重要】電信業(yè)“營(yíng)改增”預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）兩個(gè)文件明確了電信業(yè)營(yíng)改增后的納稅處理問(wèn)題。

那么，電信業(yè)“營(yíng)改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票呢？

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

如果購(gòu)買(mǎi)方為需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

如果購(gòu)買(mǎi)方為除了上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已經(jīng)交付用戶(hù)的電信終端等貨物價(jià)格，全部按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

案例

用戶(hù)于自由營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)iphone5的"預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)"合約計(jì)劃，用戶(hù)在網(wǎng)24個(gè)月，選擇286套餐，預(yù)存總計(jì)5899元，其中話費(fèi)4000元分月返還，購(gòu)機(jī)款1899元，即以?xún)?yōu)惠價(jià)格1899元購(gòu)得原價(jià)5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶(hù)協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出通話部分，每月另外收取電信營(yíng)業(yè)款119.33元。

原營(yíng)業(yè)稅下的賬務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)處理

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

    貸：預(yù)收賬款 4000

       其他業(yè)務(wù)收入1899

借：其他業(yè)務(wù)成本4960

    貸：庫(kù)存材料 4960

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 56.97

    貸：銀行存款 56.97

2. 合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 166.67

    營(yíng)業(yè)款119.33

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入286

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8.58

    貸：銀行存款 8.58

（二） 稅務(wù)處理

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

營(yíng)業(yè)稅：1899*3%=56.97（元）

2. 合約期內(nèi)每期

營(yíng)業(yè)稅：286*3%=8.58（元）

3. 項(xiàng)目總稅額

56.97+8.58*24=262.89（元）

（三）開(kāi)票處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）5899元

2. 合約期內(nèi)每期

開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）119.33元

3.共開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）8762.92元

現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理

假設(shè)該套餐每月話費(fèi)使用時(shí)，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。（有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實(shí)務(wù)操作）

（一） 會(huì)計(jì)處理

1. 購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期

借：庫(kù)存材料 4239.32（4960/1.17）

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 720.68（4960/1.17*0.17）

    貸：銀行存款4960

2. 入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

    貸：預(yù)收賬款 939（5899-4960）

       其他業(yè)務(wù)收入 4239.32（4960/1.17）

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他業(yè)務(wù)成本 4239.32（4960/1.17）

    貸：庫(kù)存材料 （4960/1.17）

3. 合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 39.13（939/24）

    營(yíng)業(yè)款119.33

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 147.47[（39.13+119.33）*30%/1.11+（39.13+119.33）*70%/1.06]

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.99 [（39.13+119.33）*30%/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70%/1.06*0.06]

（二）稅務(wù)處理

1. 購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期

進(jìn)項(xiàng)稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）

2. 入網(wǎng)當(dāng)期

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）

3. 合約期內(nèi)每期

基礎(chǔ)電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（39.13+119.33）*30%/（1+11%）*11%=4.71（元）

增值電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（39.13+119.33）*70%/（1+6%）*6%=6.28（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4.71+6.28=10.99（元）

4. 項(xiàng)目總稅額

10.99*24=263.72（元），未減其他進(jìn)項(xiàng)。

（三）開(kāi)票處理（符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票條件）

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

開(kāi)具稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)4960元；開(kāi)具收據(jù)（不可入成本賬）939元。

2. 合約期內(nèi)每期

開(kāi)具稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)47.54元；開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)110.92元。

3.共開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8763.04元。

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