2015年注會考試《審計》知識點：細(xì)節(jié)測試使用非統(tǒng)計抽樣

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知識點：在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法

（一）樣本設(shè)計階段

1.明確測試目標(biāo)

2.定義總體

（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性，注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計目標(biāo)。

（2）識別單個重大項目（潛在錯報超過可容忍錯報應(yīng)該單獨測試的項目）和極不重要的項目。

3.定義抽樣單元

抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。

4.界定錯報

在審計抽樣中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。

如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯報。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

①總體的變異性

統(tǒng)計抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差。

總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。

注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來估計總體的變異性。

②可接受的抽樣風(fēng)險

在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關(guān)注誤受風(fēng)險。

當(dāng)審計風(fēng)險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，就可以在實質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險增加時，實質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低。

在細(xì)節(jié)測試中，誤拒風(fēng)險與審計的效率有關(guān)，如果注冊會計師決定接受一個較高的誤拒風(fēng)險，所需的樣本規(guī)模降低。

③可容忍錯報

某賬戶的可容忍錯報實際上就是計劃的該賬戶的重要性水平。

④預(yù)計總體錯報

預(yù)計總體錯報的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。

⑤總體規(guī)模

總體中的項目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。

（2）利用模型確定樣本規(guī)模

保證系數(shù)表：

評估的重大錯報風(fēng)險	其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險
	最高	高	中	低
最高	3.0	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.0	1.6
中	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.0	1.6	1.2	1.0

  2.選取樣本并對其實施審計程序

　　在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。

　　在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　對總體分層進行評估的步驟：

　　第一步：排序——注冊會計師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對總體項目進行排序；

　　第二步：按金額等分項目——將總體分為金額大約相等的兩個部分；

　　第三步：確定分層項目數(shù)——如果各部分中存在明顯不成比例的項目數(shù)，那么應(yīng)對其進行分層；

　　第四步：判斷分層合理性——評價分層合理性，確定分層是否適當(dāng)。

　?。ㄈ┰u價樣本結(jié)果階段

　　1.考慮錯報的性質(zhì)和原因

　　除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的影響。

　　2.推斷總體錯報

　?。?）比率法

　　適用范圍：在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用。

　?。?）差異法

　　適用范圍：錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用。

　　3.匯總錯報

　?。?）分組匯總：如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。

　?。?）個別匯總：注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。

　　4.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論

　?。?）匯總未更正錯報：推斷的總體錯報額+百分之百檢查的項目發(fā)現(xiàn)的錯報-被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。

　?。?）將“匯總未更正錯報”與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯報”相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險，以評價樣本結(jié)果。