2015年注會考試《審計》知識點：風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

知識點：風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

（一）詢問

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

詢問不同的對象詢問的內(nèi)容不容，獲取的信息不同。

（1）注冊會計師詢問內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風(fēng)險的看法；

（2）注冊會計師通過詢問管理層可以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息。這種詢問難以獲取有關(guān)管理層舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息；

（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，為這些人員提供機(jī)會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息。

（二）評價舞弊風(fēng)險因素

舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風(fēng)險因素：

1.動機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件；

2.機(jī)會。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會，舞弊才可能成功；

3.態(tài)度或借口。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?/p>

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信屬于“存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為”：

1.管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；

2.非財務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的確定；

3.被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；

4.管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢；

5.管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進(jìn)的或不切實際的預(yù)期；

6.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

7.為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?/p>

8.高級管理人員缺乏士氣；

9.業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；

10.股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議；

11.管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關(guān)系緊張：

1.在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議；

2.對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制；

3.對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

4.管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

（三）實施分析程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施分析程序?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)的分析，評價識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（四）考慮其他信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。

（五）組織項目組討論

項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論可以達(dá)到以下目的：

（1）具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機(jī)會與其他成員分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解；

（2）針對財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；

（3）確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。