2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.重評(píng)重要性

　　在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　2.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)

　?。?）累積錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)。

　?。?）單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。

　　對(duì)于同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　?。?）分類(lèi)錯(cuò)報(bào)

　　確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估：

　　①即使分類(lèi)錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　?、诩词鼓承╁e(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　附：審計(jì)調(diào)整分錄的編制

　　審計(jì)調(diào)整的對(duì)象是存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即會(huì)計(jì)調(diào)整。

　　需要編制調(diào)整分錄的誤差一般包括錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)兩類(lèi)。

　　對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整：

　?。?）正誤對(duì)照分析法

　　先檢查企業(yè)原賬面記錄（錯(cuò)誤分錄），然后自己做出正確的分錄，再將錯(cuò)誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個(gè)分錄，分析哪些項(xiàng)目多計(jì)或少計(jì)進(jìn)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　?。?）推倒重來(lái)法

　　直接做與Y公司相反的分錄沖銷(xiāo)，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理，最后把這兩個(gè)分錄合并。一般不贊成采用這一方法，因?yàn)樗鼪](méi)有直觀反映錯(cuò)報(bào)所造成的影響，但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，難以分清各項(xiàng)目的變化時(shí)，運(yùn)用這一方法，可做到萬(wàn)無(wú)一失。

　　重分類(lèi)分錄的編制：

　　1.重分類(lèi)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在項(xiàng)目分類(lèi)方面不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　2.重分類(lèi)錯(cuò)誤不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　1.資產(chǎn)和負(fù)債重新分類(lèi)

　　如：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)單獨(dú)列示至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)重新分類(lèi)：

　　借：長(zhǎng)期借款

　　　　貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

　　2.往來(lái)款項(xiàng)的重新分類(lèi)

　　應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶進(jìn)行重新歸類(lèi)。

　　（1）“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額

　　由于賬戶設(shè)置的原因，可能在“應(yīng)收賬款”中記錄有預(yù)收賬款等，就有可能在應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款。

　?。?）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額

　　應(yīng)付賬款的借方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額小于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為預(yù)付賬款等。

　　往來(lái)賬的調(diào)賬步驟：

　?、?zèng)_銷(xiāo)異常賬戶：首先確定異?？颇吭?ldquo;借方”還是在“貸方”，從而先確定該科目對(duì)應(yīng)的記賬方向（相反方向）。

　　如“應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)'貸方'余額”，所以先“借：應(yīng)收賬款——××客戶”。

　　②確定對(duì)方科目：然后確定對(duì)方的科目和方向?？颇康拇_定有一個(gè)機(jī)械的辦法，就是將“應(yīng)”改“預(yù)”或?qū)?ldquo;預(yù)”改“應(yīng)”，注意借貸方向關(guān)系。

　　如“'應(yīng)'收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額”，就將“應(yīng)”改“預(yù)”，即“預(yù)收款項(xiàng)”，根據(jù)“有借必有貸”的原則，即“貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶”。

　　“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”是相對(duì)應(yīng)的科目。