2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)

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　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的決定書(shū)和審計(jì)的移送處理書(shū)

　　審計(jì)的決定書(shū)和審計(jì)的移送處理書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的兩種重要審計(jì)文書(shū)。但是，這兩種審計(jì)文書(shū)中既有相同的處理內(nèi)容，也有不同的處理內(nèi)容，審計(jì)人員在使用時(shí)，容易產(chǎn)生誤解或錯(cuò)誤。

　　一、審計(jì)決定書(shū)與審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容趨同之處

　　《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第六十五條其中有“處理、處罰”的規(guī)定，因此，第六十六條其中也有“處理、處罰”的規(guī)定，這就是審計(jì)決定書(shū)與審計(jì)移送處理書(shū)從字面內(nèi)容看有趨同之處。

　　不論從審計(jì)機(jī)關(guān)還是其他有關(guān)部門(mén)的角度進(jìn)行的處理、處罰，都是針對(duì)某個(gè)被審計(jì)單位的。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)部門(mén)，均可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行“處理、處罰”，只不過(guò)處理、處罰的部門(mén)不同而已。

　　這兩種審計(jì)文書(shū)內(nèi)容的趨同之處，從實(shí)質(zhì)內(nèi)容看也都有對(duì)“事”的處理、處罰。即第六十五條“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支需要依法進(jìn)行處理、處罰……”和第六十六條“對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理、處罰……”規(guī)定。

　　另外，審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)也都有對(duì)“人”相同的處罰實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只不過(guò)一些審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)出具處罰的審計(jì)決定比較少罷了。

　　二、審計(jì)決定書(shū)與審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容異同之處

　　新的審計(jì)移送處理書(shū)是由原審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)三種審計(jì)文書(shū)組成的。有的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣地認(rèn)為，審計(jì)移送處理書(shū)只是對(duì)“人”的處理，其他審計(jì)事項(xiàng)（包括原審計(jì)建議書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，其他審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中反映）不應(yīng)包括在內(nèi)。有這樣的認(rèn)為，說(shuō)明對(duì)新的審計(jì)移送處理書(shū)，在使用問(wèn)題上有爭(zhēng)議或者存有疑惑還較為普遍。對(duì)此，有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要盡快擺脫原有的框框，正確使用和出具新的審計(jì)移送處理書(shū)。

　　審計(jì)決定書(shū)與審計(jì)移送處理書(shū)中的異同之處，主要在于：審計(jì)組審計(jì)被審計(jì)單位后，需要審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)決定書(shū)的，按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》第六十五條的規(guī)定執(zhí)行；審計(jì)組審計(jì)被審計(jì)單位后，應(yīng)當(dāng)由其他部門(mén)糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，需要審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)移送處理書(shū)，按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》第六十六條的規(guī)定執(zhí)行。

　　審計(jì)決定書(shū)與審計(jì)移送處理書(shū)的異同之處，還在于和特別容易忽視的是：第六十五條指的是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位直接進(jìn)行的處理、處罰。而第六十六條指的是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)被審計(jì)單位后，按照職責(zé)范圍，需要移送其他有關(guān)部門(mén)、有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行糾正、處理、處罰的審計(jì)事項(xiàng)。前者是審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行的處理、處罰，而后者審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接進(jìn)行處理，必須通過(guò)移送才能得到處理。

　　再有，審計(jì)移送處理書(shū)中如有必要和必須包括原審計(jì)建議書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容，這就是審計(jì)人員最容易混淆的地方。

　　審計(jì)決定書(shū)主要是對(duì)“事”的處理、處罰。即審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰。但也包括審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)“人”的處罰，即依法對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行的審計(jì)罰款。審計(jì)移送處理書(shū)既對(duì)“事”進(jìn)行糾正、處理、處罰，也對(duì)“人”進(jìn)行處罰，但主要是對(duì)“人”的處理。即審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)移送處理書(shū)進(jìn)行依法移送，由有權(quán)處理的機(jī)關(guān)追究有關(guān)責(zé)任人員的行政責(zé)任或刑事責(zé)任。