2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：利用內(nèi)部審計(jì)工作

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知識(shí)點(diǎn)：利用內(nèi)部審計(jì)工作

一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。

第二，如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。

三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

1.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計(jì)僅向最高級(jí)別的治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：

第一，雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；第二，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師其注意到的、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。

2.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：第一，內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第三，在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。

如果內(nèi)部審計(jì)人員的工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事前應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見是有益的。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排；

（2）內(nèi)部審計(jì)涵蓋的范圍；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以及實(shí)際執(zhí)行的重要性；

（4）選取測(cè)試項(xiàng)目擬采用的方法；

（5）對(duì)所執(zhí)行工作的記錄；

（6）復(fù)核和報(bào)告程序。

四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

1.如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素。

3.針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（1）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；檢查其他類似項(xiàng)目；觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。