2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：利用專(zhuān)家的工作

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知識(shí)點(diǎn)：利用專(zhuān)家的工作

專(zhuān)家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專(zhuān)長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注意：

第一，專(zhuān)家既可能是事務(wù)所內(nèi)部專(zhuān)家，也可能是外部專(zhuān)家。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專(zhuān)家的工作而減輕。

第三，利用專(zhuān)家工作的基本思路：

一、確定是否利用專(zhuān)家的工作

（一）可能需要利用專(zhuān)家工作的審計(jì)程序范圍

（二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專(zhuān)長(zhǎng)時(shí)的考慮

如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專(zhuān)長(zhǎng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專(zhuān)長(zhǎng)。項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專(zhuān)家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯?zhuān)業(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在確定是否利用專(zhuān)家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括：

（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專(zhuān)家的工作；（2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專(zhuān)家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

在考慮利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域；與專(zhuān)家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)；評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

在確定相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

1.與專(zhuān)家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；

2.與專(zhuān)家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

3.專(zhuān)家的工作在審計(jì)中的重要程度；

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；

5.專(zhuān)家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

注意：

在考慮專(zhuān)家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專(zhuān)家和外部專(zhuān)家。內(nèi)部專(zhuān)家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工，因此需要遵守所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序。內(nèi)部專(zhuān)家也可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工。而外部專(zhuān)家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

三、專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專(zhuān)家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)可能對(duì)外部專(zhuān)家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

四、了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域，以能夠：為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過(guò)與專(zhuān)家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域。

五、與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)

（一）總體要求

無(wú)論是對(duì)外部專(zhuān)家還是內(nèi)部專(zhuān)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議。

（二）專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

當(dāng)就專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專(zhuān)家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家各自的角色與責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專(zhuān)家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：

第一，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專(zhuān)家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；

第二，同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)；

第三，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家工作形成的結(jié)論告知專(zhuān)家。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

有效的雙向溝通有利于將專(zhuān)家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過(guò)程中對(duì)專(zhuān)家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

明確與專(zhuān)家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專(zhuān)家和被審計(jì)單位的溝通程序，有助于及時(shí)、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中。

（五）對(duì)專(zhuān)家遵守保密規(guī)定的要求

適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專(zhuān)家。

六、評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

（1）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；

（2）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

（3）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

（二）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序

可能包括：詢(xún)問(wèn)專(zhuān)家；復(fù)核專(zhuān)家的工作底稿和報(bào)告；實(shí)施用于證實(shí)的程序；必要時(shí)與具有相關(guān)專(zhuān)長(zhǎng)的其他專(zhuān)家討論；與管理層討論專(zhuān)家的報(bào)告。

（三）評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

（四）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性

（五）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性

（六）評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

如果確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

1.就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)；

2.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專(zhuān)家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。