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知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、利潤(rùn)中心的含義
一個(gè)責(zé)任中心,如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售,既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé),但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平,因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī),那么,該中心稱之為利潤(rùn)中心。
【提示】通常,利潤(rùn)中心被看成是可以用利潤(rùn)衡量其一定時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。但是,并不是可以計(jì)量利潤(rùn)的組織單位都是真正意義上的利潤(rùn)中心。從根本目的上看,利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。
二、利潤(rùn)中心類型
利潤(rùn)中心有兩種類型,自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。
自然利潤(rùn)中心 | 是指直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品,在市場(chǎng)上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)的利潤(rùn)中心 |
人為利潤(rùn)中心 | 是主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品的利潤(rùn)中心。 |
三、利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)
利潤(rùn)中心責(zé)任指標(biāo),主要是利潤(rùn),在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí),至少有三種選擇,即邊際貢獻(xiàn)、部門可控邊際貢獻(xiàn)、部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
考核指標(biāo)及計(jì)算公式 |
說 明 |
邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-銷貨成本-變動(dòng)費(fèi)用 | 以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面,因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。因此,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。 |
部門可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本 | 以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的,它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。 |
部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=部門可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本 | 以部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù),可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn),而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。 |
盡管利潤(rùn)指標(biāo)具有綜合性,但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充,包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等。 |
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
(一)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè):一個(gè)是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);另一個(gè)是作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策,生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類
種類 |
適用條件 |
確定方法 |
市場(chǎng)價(jià)格 | 中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) | 市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用 |
以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格 | 中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng) | 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。 |
變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 總需求量不能超過供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力,但需求量也不能很少 | 中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本定價(jià),同時(shí)還向購買部門收取固定費(fèi)。 |
【提示】 ①供應(yīng)部門收取的固定費(fèi)總額為期間固定成本預(yù)算額與必要報(bào)酬之和,按照各購買部門的正常需要量按比例分配給購買部門。 ②如果購買部門需要的中間產(chǎn)品很少,由于仍然需要支付固定費(fèi),這種情況下,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購買部門承擔(dān)了,而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平,顯得很不公平。 因此,只有在最終產(chǎn)品市場(chǎng)穩(wěn)定的情況下,才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 |
||
全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 無法采用其他的轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn) |
【提示】以目前成本為基礎(chǔ),會(huì)鼓勵(lì)部門經(jīng)理維持比較高的成本水平,并據(jù)此取得更多的利潤(rùn)。 因此,只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。 |
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