“長(zhǎng)期股權(quán)投資”太難？一文搞定你的崩潰！

現(xiàn)在已經(jīng)到了12月中旬，好多同學(xué)已開啟了21年考試。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)大部分初學(xué)會(huì)計(jì)的考生來說：簡(jiǎn)直太難了，網(wǎng)校李小薇老師整理了長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)，一文輕松讓你入門~

對(duì)于初學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資的小可愛，要掌握的內(nèi)容只有以下四個(gè)（再多則會(huì)增加初學(xué)者的負(fù)擔(dān)）：

1、長(zhǎng)投的核算范圍（這個(gè)首先要搞清楚，否則后續(xù)沒法學(xué)了）

2、長(zhǎng)投的初始計(jì)量

3、長(zhǎng)投的后續(xù)計(jì)量（注意：千萬別跟初始計(jì)量搞混了）

4、長(zhǎng)投的處置

一、長(zhǎng)投的核算范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括投資方持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以及子公司的投資。所以核算范圍只有三個(gè)，一個(gè)是聯(lián)營(yíng)企業(yè)、一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，一個(gè)是子公司。

1、什么是聯(lián)營(yíng)企業(yè)？

聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是對(duì)應(yīng)的，如果甲公司能對(duì)乙公司施加重大影響，乙公司就是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，那么甲公司對(duì)乙公司的投資就應(yīng)該確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

那么問題又來了，什么是重大影響呢？

重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

可以從定性、定量?jī)蓚€(gè)角度來判斷：

定量參照——投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。

定性參照——企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

②參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定過程。

③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

④向被投資單位派出管理人員。

⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

2、什么是合營(yíng)企業(yè)？

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，甲公司和乙公司合資成立了丙公司，甲公司和乙公司共同控制著丙公司，那么丙公司就是甲公司（或乙公司）的合營(yíng)企業(yè)。

但是有個(gè)問題需要注意，就是合營(yíng)企業(yè)和共同控制又不是完全對(duì)應(yīng)的，共同控制是合營(yíng)安排的基礎(chǔ)，合營(yíng)安排又分為合營(yíng)企業(yè)和共同經(jīng)營(yíng)。

如下圖：

共同經(jīng)營(yíng)執(zhí)行40號(hào)合營(yíng)安排準(zhǔn)則，只有合營(yíng)企業(yè)才執(zhí)行我們這篇文章主講的2號(hào)長(zhǎng)投準(zhǔn)則。

那什么是共同經(jīng)營(yíng)呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

A公司和B公司共同出資8000萬元購(gòu)買一棟寫字樓，雙方各付一半價(jià)款，約定各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。

A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動(dòng)的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。 

假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。

基于這樣的例子，由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購(gòu)買并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排。由于該合營(yíng)安排并未通過一個(gè)單獨(dú)主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)，不是合營(yíng)企業(yè)。

既然是共同經(jīng)營(yíng)，而不是合營(yíng)企業(yè)，那么A公司就不能將對(duì)這個(gè)寫字樓的投資核算為長(zhǎng)投，應(yīng)該確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）出資購(gòu)買寫字樓時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)　                4000

　　貸：銀行存款　?。?000×50%）4000

（2）每月確認(rèn)租金收入時(shí)

借：銀行存款　　     （480×50%/12）20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　20

（3）每月計(jì)提寫字樓折舊時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本　                 16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　［（8000－320）/20/12×50%］16

（4）支付維修費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本　　              1

　　貸：銀行存款　　　?。?×50%）1

3、什么是子公司？

我想這個(gè)問題，大家應(yīng)該都知道，不再贅述了。

二、長(zhǎng)投的初始計(jì)量

這個(gè)圖需要看出來，對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資和非同控有一個(gè)共同點(diǎn)：就是對(duì)于投資方所付出去的非現(xiàn)金資產(chǎn)，都相對(duì)于出售了，賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額是要確認(rèn)損益的。

（若付出去的是存貨，則應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； 若付出去的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；若付出去的是投資性房地產(chǎn)，則要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他企業(yè)成本；若付出去的是金融資產(chǎn)，則要確認(rèn)投資收益（或留存收益）等等）

而對(duì)于，同一控制下企業(yè)合并就不一樣了，因?yàn)樵揪褪峭患瘓F(tuán)內(nèi)的，所以付出去非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值是多少根本就不重要，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，要看被投資方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的核算情況，原來是多少至關(guān)重要，因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來說，是屬于集團(tuán)內(nèi)部的交易啊。

【薇提示】企業(yè)合并中相關(guān)費(fèi)用的處理：（不管是同控還是非同控）

①合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)收入不足或無溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（注意：不計(jì)入合并成本）

【例題1】2×18年12月25日甲公司以賬面余額1000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）1100萬元的庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬元，增值稅稅率16%。甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”400萬元，盈余公積100萬元。

（1）假定甲乙是同一集團(tuán)下成立的子公司，編制甲公司賬務(wù)處理。

（2）假定甲乙合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司賬務(wù)處理。

（3）假定甲公司只拿到40%的乙公司股份，具備重大影響力，編制甲公司賬務(wù)處

【答案】

（1）同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                                720（900×80%）

    資本公積——股本溢價(jià)                        400

    盈余公積                                     56

    貸：庫(kù)存商品                               1000

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        176

（2）非同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                               1 276

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                           1 100

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         176

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本             1000

貸：庫(kù)存商品            1000

（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資【非企業(yè)合并】的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                                1 276

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                            1 100

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）          176

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本             1000

    貸：庫(kù)存商品             1000

看看，非同控下企業(yè)合并的賬務(wù)處理和對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資賬務(wù)處理，是不是差不多；而對(duì)于同控，就完全不一樣了哦~

三、長(zhǎng)投的后續(xù)計(jì)量

看這個(gè)圖，得看出來三大問題：

第一：后續(xù)計(jì)量，有兩個(gè)方法：成本法和權(quán)益法，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法；對(duì)控股合并形成子公司的投資，采用成本法；

成本法：可以理解為維持初始成本不變，初始成本在初始計(jì)量中已經(jīng)確定好了，不需要再做調(diào)整；

權(quán)益法：可以理解為所有者權(quán)益變動(dòng)法，投資方盯著被投資方，例如，被投資方的所有者權(quán)益增加了，那么投資方就認(rèn)為自己的投資更加值錢了，所以就要調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之亦然。

第二：權(quán)益法涉及到五步：

①對(duì)初始投資成本的調(diào)整；

②被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損；

③被投資單位宣告現(xiàn)金股利；

④被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)；

⑤被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

而成本法根本不涉及。

第三：也是最關(guān)鍵的一個(gè)點(diǎn)，就是跟初始計(jì)量，結(jié)合著看：

對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量相對(duì)簡(jiǎn)單一些，但后續(xù)計(jì)量要采用權(quán)益法，涉及到五步，相對(duì)來說，要復(fù)雜得多。所以，我們說，對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的計(jì)量，是先甜后苦的日子，初始計(jì)量簡(jiǎn)單（甜），后續(xù)計(jì)量復(fù)雜（苦）。

而對(duì)于控股合并形成子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量，初始計(jì)量要區(qū)分同控or非同控，尤其是同控，計(jì)量要復(fù)雜一些，而后續(xù)計(jì)量呢，采用成本法，沒有權(quán)益法的五步，所以要簡(jiǎn)單的多，所以，我們說，對(duì)控股合并形成子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量，是先苦后甜的日子，初始計(jì)量要分同控、非同控，相對(duì)復(fù)雜（苦），后續(xù)計(jì)量成本法簡(jiǎn)單（甜）。

到底是先甜后苦，還是先苦后甜，看你選擇怎樣的投資，投資的是聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)，還是子公司呢？一旦選擇了怎樣的投資，先甜后苦or先苦后甜的日子，也就決定了。

最后，再次提醒，沒有先苦后苦的日子，千萬不要問，老師，權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的時(shí)候，為什么不區(qū)分同控還是非同控呢？看清楚了，文中，黑色對(duì)黑色的，紅色對(duì)紅色的。

四、長(zhǎng)投的處置

對(duì)于成本法下的處置，直接終止確認(rèn)長(zhǎng)投，確認(rèn)損益就可以了。

而對(duì)于權(quán)益法下的處置，除了終止確認(rèn)長(zhǎng)投，確認(rèn)損益之外，還要注意把權(quán)益法第四步、第五步中曾調(diào)整的資本公積和其他綜合收益，對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益和留存收益中，這一步千萬不要忘記了。

一篇文章，兩道題目，你都學(xué)會(huì)了嗎？學(xué)會(huì)了就說明你的長(zhǎng)投已經(jīng)入門了，2021年已經(jīng)開始備考啦，李小薇老師的所授的課程已開課<<<查看注會(huì)C位奪魁班

更多推薦：

一文搞定！投資性房地產(chǎn)難以分清的知識(shí)點(diǎn)

太幸運(yùn)了！12月注會(huì)C位班邀你免費(fèi)聽課啦