2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　5.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　6.稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　1.時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.方法：直線(xiàn)法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】按稅法規(guī)定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。

　　鏈接：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的最新稅務(wù)處理：

　　《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

　　自2014年1月1日起執(zhí)行。

　　1.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年；

　　2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

　　5.電子設(shè)備，為3年。

　?。ㄎ澹┱叟f年限的其它規(guī)定：

　　1.會(huì)計(jì)年限稅法最低年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除。

　　3.會(huì)計(jì)年限已滿(mǎn)，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。

　　（六）房屋、建筑物在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理：

　　1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本；

　　2.屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

　　【提示】已提足折舊的按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.生物資產(chǎn)的折舊范圍：

　　【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類(lèi)，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。

　　【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　（2）折舊年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍

　　下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

　　1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽(yù)。

　　【提示】外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線(xiàn)法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。

　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上。

　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

　　五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

　?、傧喈?dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；

　　②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；

　?、燮溆嗖糠执_認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。

　　4.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　六、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.2011-7-1起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，因各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，季度預(yù)繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時(shí)，補(bǔ)充有效憑證。

　　3.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 - 資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)

　　投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：

　?、傧喈?dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；

　?、谑Ｓ噘Y產(chǎn)減除股息后的余額，超過(guò)投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得；低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓損失。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十章主要考點(diǎn)

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